Вид косвенного налога который взимается

Какие налоги относятся к косвенным?

Наверняка, вы слышали от именитых экономистов и финансистов такие термины, как прямое и косвенное налогообложение. Какие налоги относятся к косвенным и почему они так называются — с этим мы и разберемся.

Как взимается косвенный налог?

Налог этого вида устанавливается в виде надбавки к цене на продукцию или к тарифу на услуги и работы, в отличии от прямого налога, взимаемого непосредственно с дохода налогоплательщика. Собственник бизнеса продает свою продукцию, делая надбавку к цене на сумму сбора, а потом перечисляет его в бюджет. По сути, плательщиком такого налога является потребитель, покупающий продукцию или заказывающий услугу, а предприятие или предприниматель выступают в роли его сборщика.

По мнению ведущих специалистов, косвенные налоги подавляют стремление у граждан к самоуправлению, поскольку взимаются скрыто. Тогда как прямой налог прекрасно виден любому, с чьего дохода начисляется, поэтому он стимулирует более активную гражданскую позицию общества.

Виды косвенных налогов

Официальная экономическая наука выделяет три вида косвенных налогов: акцизы, таможенные пошлины и различные фискальные монополии.

Акцизы устанавливаются в процентах от продажной цены чаще всего высокорентабельных товаров. Кстати, согласно этой классификации, к акцизам также относится НДС.

Таможенные пошлины выплачиваются при пересечении границы в процессе экспорта или импорта товаров. На разные группы товаров устанавливаются отдельные размеры пошлины.

Фискальными монополиями являются платежи государству за его услуги. Например, лицензионный сбор или госпошлина за регистрацию.

Российские косвенные налоги

В Российской Федерации косвенное налогообложения активно используется государством для пополнения бюджета страны.

НДС взимается везде и всюду: на каждом этапе производства и обращения товаров. Он представляет собой процентную надбавку к добавленной стоимости. Налогоплательщик платит в бюджет разницу между полученным НДС от покупателя при оплате его продукции или работ и уплаченным НДС поставщикам и подрядчикам, за товары, материалы и услуги. И, несмотря на то, что это тоже по сути акциз, его принято у нас рассматривать отдельно.

Акцизы в нашей стране представляют собой высокую процентную надбавку к цене или какую-то сумму, установленную на единицу измерения определенной группы товара. В России это алкоголь, табачные изделия, спиртосодержащая продукция, ювелирные изделия, легковые машины и бензин.

Таможенные пошлины (экспортные и импортные) — это отдельный вид косвенных налогов. Они уплачиваются налогоплательщиком, занимающимся внешнеэкономической деятельностью.

Государственные пошлины и сборы — взимаются с налогоплательщика при осуществлении им действий, требующих особой государственной регистрации. Пошлина при регистрации предпринимателя или предприятия, при внесении изменений в ЕГРЮЛ, сбор при получении лицензии на осуществление конкретного вида деятельности и прочее. Все эти расходы производитель должен закладывать в стоимостью выпускаемой им продукции.

Страховые взносы ИП, кстати, тоже являются примером косвенного налогообложения, поскольку их общую начисленную и уплаченную сумму разрешено относить на затраты производства. При нормальных рыночных отношениях взносы также входят в продажную стоимость продукции или услуг и по факту их плательщиком становится конкретный потребитель.

Львиную долю всех бюджетных налоговых поступлений страны занимают косвенные налоги. Хорошо это или плохо — решать именитым экономистам и финансистам, но, получается, что основную часть всех налогов страны выплачивает конечный потребитель.

copdoc.ru

Виды косвенных налогов

Косвенные налоги по объектам взимания подразделяются на: акцизы, фискальную монополию, таможенные пошлины. В развитых странах преобладают акцизы – косвенные налоги на товары и услуги, которые производятся частными предприятиями. Акцизы устанавливаются на товары внутреннего производства, в отдельных странах акцизами также облагается и импорт товаров (Россия). Акцизы по способу взимания делятся на индивидуальные – устанавливаемые на отдельные виды и группы товаров, и универсальные – взимаемые со стоимости всего валового оборота (НДС). Универсальные акцизы более выгодны с фискальной точки зрения (с расширением ассортимента товаров увеличивается поступление универсального акциза в бюджет), ими облагаются все товары, попадающие в реализацию. Первоначально универсальный акциз взимался на одной стадии (потребления) в розничной торговле. После Второй Мировой войны был введен каскадный налог с оборота (т.е. взимался на всех этапах производства). Сегодня для него характерна однократность обложения. Разновидность универсального акциза – НДС, который в отличие от налога с оборота взимается не со всей стоимости товара, а только с той части стоимости, которая добавляется на конкретной стадии производства. Добавленная стоимость включает: заработную плату, амортизацию, проценты за кредитные ресурсы, накладные расходы.

Второй вид косвенных налогов – фискальная монополия – монопольное право государства на производство и (или) реализацию определенных товаров, он преследует чисто фискальную цель.

Ставки не устанавливаются, поскольку государство является монополистом при производстве определенных видов товаров (например, винно-водочных изделий) и продает товар по очень высокой цене, которая включает в себя и сам налог. Фискальная монополия может быть частичной (или производство, или реализация), либо полной.

Третий вид косвенных налогов – это налоги на внешнюю торговлю: таможенные пошлины. Они подразделяются:

1. по видам — на экспортные, импортные, транзитные;
2. по построению ставок – на специфические (устанавливаются в твердой сумме), адвалорные (в процентах к стоимости) и сложные (сочетание специфических и адвалорных ставок) ;
3. по экономической роли – на фискальные, протекционистские (для защиты внутреннего рынка от импортных товаров), антидемпинговые (повышенные пошлины на товары, ввозимые по демпинговым ценам), преференциальные (система предпочтений — льготные пошлины на один импортный товар, либо на весь импорт).

Все виды возврата подоходного налога
Добавленная стоимость
Задаток
Акт выполненных работ
Больничный лист, расчёт и оплата
Неотгуленный отпуск
Расчёт больничного листа
Расчёт отпускных

Назад | | Вверх

center-yf.ru

Чем отличаются прямые налоги от косвенных, их перечень, общая характеристика и функции

Прямые и косвенные налоговые обязательства являются обязательной частью экономической системы Российской Федерации.

Основное отличие между ними состоит в порядке взимания: при прямых сборах обязательства выполняет сам плательщик, тогда как косвенные возлагаются на потребителей товаров и услуг через посредника.

Что это такое? Определение и сущность

Прямые налоги касаются только имущества и доходов налогоплательщика. К данной категории могут относиться:

  • недвижимое и движимое имущество;
  • ценные бумаги;
  • зарплата;
  • прибыль от собственного дела и других финансовых операций.
  • Процент рассчитывается в зависимости от вида деятельности физического или юридического лица, величины самого дохода, других обстоятельств. Именно благодаря этим сборам поддерживается финансовая стабильность государства.

    Косвенные налоги еще называют добавочными. Они добавляются к проценту от прибыли с предоставления услуг или реализации товаров. Данный сбор взимается с покупателя, при этом посредником выступает сам продавец. Добавочный процент входит в стоимость товара, и его оплачивает потребитель при совершении покупки.

    Еще одним отличием между ними является степень закрытости информации:

  • Прямые взносы требуют оформления именной налоговой декларации с постоянным контролем движения собственного бюджета. Многим не нравится такой подход, поэтому они стараются укрыть часть прибыли или имущества.
  • Косвенные же практически незаметны. Они влияют только на цену товара и не персонифицируются. Но у них есть другой недостаток: внушительная нагрузка на разные слои населения и привязка к инфляции (чем больше инфляция, тем больший процент добавочной стоимости).
  • Общая классификация налогов в Российской Федерации представлена на следующем видео:

    Что относится к прямым налогам? Их классификация

    Прямые сборы рассчитываются отдельно для физических и юридических лиц. Физлица должны регулярно выплачивать определенный процент на:

  • Недвижимое имущество. К нему относятся земля, участки под застройку и со строениями, квартиры, дома, другие постройки. На наделы налоги определяются в зависимости от их кадастровой стоимости, при этом деньги направляются в бюджет по месту расположения. Отдельно определяются выплаты на полезные ископаемые.
  • Движимое имущество. Легковой и грузовой транспорт облагается сбором в обязательном порядке. Относится он к региональному и отправляется в бюджет по месту жительства физ. лица.
  • Водные ресурсы. К ним относятся пруды и озера, которые считаются частной собственностью.
  • Прибыль. К ней относится заработная плата, дополнительные источники доходов, торговля на рынке ценных бумаг и т. д.
  • Прямые налоги для юридических лиц включают имущество, транспорт, недвижимость, полезные ископаемые и следующие группы:

  • Доходы предприятия. Взимаются со всех юр. лиц, которые занимаются прибыльной деятельностью на территории РФ. При этом применяется классическая налоговая схема со ставкой 20%. Учитываются доходы от любого вида деятельности, включая торговлю ценными бумагами. Расчет проводится на определенный временной период.
  • Игорный бизнес. Казино, тотализаторы, букмекерские конторы и другие игорные заведения подлежат налогообложению в обязательном порядке. Платеж рассчитывается в зависимости от прибыли.
  • Для уточнения общего прямого налога для юридических и физических лиц необходимо обратиться в налоговую инспекцию по месту жительства и рассчитать окончательную сумму ежемесячных выплат. Незнание изменений в налоговой системе не означает, что за нарушение порядка выплат не будет нестись ответственность.

    Основные виды косвенных налогов и их особенности

    Косвенные сборы выплачиваются непосредственно конечным потребителем при приобретении товаров или услуг. К ним относятся следующие категории:

  • НДС. Основная категория косвенных налогов. Дополнительная стоимость добавляется к цене каждого товара или услуги независимо от вида или изначальной себестоимости. Сбор относится к федеральным и платится потребителями сначала продавцу, а потом – государству. Именно эти средства являются основой государственного бюджета и составляют примерно 25% от общих отчислений. При этом НДС считается одним из самых спорных, так как любые нюансы, связанные с инфляцией, влияют на налог, что приводит к повышению цен.
  • Акцизы. Та же добавочная стоимость, только начисляется на определенные категории товаров. К ним относятся автомобильный транспорт, топливо разных видов, алкогольные напитки, табачные изделия и т. п. Величина сбора указана на акцизной марке, которая клеится на месте вскрытия продукта.
  • Государственные пошлины. Автоматически снимаются при выполнении финансовых операций. К данной категории относятся налоги при покупке или продаже движимого или недвижимого имущества, обмен валюты, переводы средств через платежные системы и банки.
  • Таможенные пошлины. Имеют место при экспорте и импорте продукции с других стран через границу РФ. Размер пошлины устанавливается в зависимости от категории товара, его количества, цели экспорта или импорта и т. д.
  • Косвенные налоги часто оспариваются в судах из-за отсутствия четкой системы для каждой из категорий товаров и услуг. Многие потребители даже не задумываются о том, какой процент от стоимости они платят государству. Поэтому многие торговые сети и реализаторы товаров и услуг указывают размер НДС непосредственно возле цены. Повышение цен происходит также не по вине производителя, а из-за движений в сторону инфляции.

    В отличие от прямых сборов, они снимаются автоматически и не входят в налоговую декларацию физических и юридических лиц.

    Подробнее о данных выплатах в пользу государства вы можете узнать из следующего видео:

    В чем отличия косвенных налогов от прямых?

    Оба этих вида относятся к налоговым обязательствам. При этом между ними имеются различия по нескольким основным критериям:

    znaybiz.ru

    Прямые и косвенные налоги – таблица

    pryamye_i_kosvennye_nalogi.jpg

    Похожие публикации

    Существует множество признаков, по которым можно классифицировать налоговые платежи. Один из основных критериев – это разделение на прямые и косвенные налоги. Что же такое прямой, и что такое косвенный налог? Определение главного отличия прямых налогов от косвенных – в возможности или невозможности «переложить» налоговое бремя на конечного потребителя.

    Виды прямых налогов

    Прямые налоги можно разделить на 2 группы – налоги с дохода и с имущества. Эти обязательные платежи оплачивает сам налогоплательщик – получатель дохода или собственник имущества. С точки зрения классической теории основное, чем отличаются прямые налоги от косвенных – это невозможность перераспределить налоговую нагрузку на других экономических субъектов.

    Однако не для всех платежей это отличие прямого налога от косвенного соответствует традиционным представлениям

    К налогам с дохода относятся налог на доходы физических лиц и налог на прибыль предприятий. Данные платежи действительно практически невозможно переложить на иных лиц.

    Что же касается «имущественной» группы прямых налогов, то здесь ситуация несколько иная. Владелец объекта недвижимости, земельного участка или транспортного средства может сдать его в аренду. Тем самым, затраты по налогам на владение указанными объектами фактически будет нести не собственник имущества, а арендатор.

    Следовательно, эта группа прямых налогов в определенной степени обладает свойствами косвенных.

    Виды косвенных налогов

    Косвенные налоги взимаются таким образом, что налогоплательщик имеет возможность компенсировать затраты на их уплату за счет других лиц. Основным способом такого перераспределения является включение сумм налога в цену товара или услуги для конечного потребителя. Финансирование затрат на налоговые платежи за счет средств самого налогоплательщика для косвенного налога не характерно.

    К косвенным налогам относятся следующие группы обязательных платежей.

    1. Универсальные налоги. Практически при любой реализации товаров или услуг (за исключением отдельных льготных категорий) взимаются относящиеся к этой группе косвенные налоги. Примеры — НДС или налог с продаж.

    2. Специальные налоги. В данном случае налог уплачивается только при реализации определенных категорий товаров (как правило — алкоголь, табачные изделия, предметы роскоши). Примером специальных косвенных налогов являются акцизы.

    3. Государственные монополии. Экономические субъекты вносят платежи в бюджет за получение разрешений на занятие определенными видами деятельности (лицензирование) либо за совершение юридически значимых действий (госпошлина).

    4. Косвенные налоги наряду с прочими включают и таможенные пошлины. Это особая группа обязательных платежей, которые уплачиваются только при перемещении товаров или услуг через границу государства.

    Итак, мы рассмотрели группы, на которые делятся прямые и косвенные налоги. Перечень основных видов налогов в разрезе групп приведен в таблице.

    Прямые и косвенные налоги

    Прямые налоги

    Косвенные налоги

    налог на прибыль;

    Косвенные налоги на бизнес и физических лиц с точки зрения государства

    По сравнению с прямыми сбор косвенных налогов для государства представляется более простой задачей. В данном случае основным налогоплательщиком является бизнес, а налоговой базой – выручка от реализации или добавленная стоимость, т.е. показатели, которые несложно проконтролировать во время проверки.

    Предприятие может некоторое время не получать прибыль или не иметь в собственности (арендовать) недвижимость, но добавленная стоимость генерируется практически всегда, если ведется хоть какая-нибудь деятельность. Физические лица могут не являться плательщиками НДФЛ (например, пенсионеры), но они любом случае опосредованно платят косвенные налоги, включенные в цену приобретаемых товаров.

    Поэтому можно сказать, что, в отличие от прямых, косвенные налоги обязательны для уплаты всеми экономическими субъектами на территории государства.

    Кроме того, т.к. эти налоги уплачиваются с оборота, то при наличии инфляции суммы налоговых платежей «автоматически» растут пропорционально росту цен.

    Поэтому в государствах с относительно высоким уровнем инфляции и сложностями в налоговом администрировании (к которым относится и Россия) соотношение прямых и косвенных налогов, как правило, сдвигается в пользу последних.

    Косвенные налоги и эластичность спроса

    Говоря о перераспределении налогового бремени на конечного потребителя товаров и услуг не следует забывать о том, что цены нельзя повышать до бесконечности. А до какой степени можно? Это зависит от показателя, называемого эластичностью спроса. Спрос тем более эластичен, чем сильнее он меняется при изменении какого-либо влияющего фактора (для нашего случая – чем сильнее снижается при росте цены).

    Соответственно, чем менее эластичен спрос на определенную группу товаров, тем большую часть нагрузки по косвенным налогам производитель может переложить на потребителей своей продукции.

    Не случайно самыми высокими косвенными налогами – акцизами облагается в первую очередь алкогольная и табачная продукция. Эластичность спроса на эти группы товаров очень низка (попросту говоря, их будут покупать практически по любым ценам), что и гарантирует поступления в бюджет по данному налогу.

    В зависимости от возможности переложить нагрузку на конечного потребителя товаров или услуг налоги подразделяются на прямые и косвенные. Прямые налоги делятся на подоходные и имущественные, а косвенные – на универсальные, специальные, оплату государственных услуг и таможенные пошлины. Косвенные налоги проще администрировать, чем прямые, и их поступления растут пропорционально инфляции. Поэтому в структуре доходов бюджета РФ традиционно преобладают косвенные налоги.

    spmag.ru

    3 варианта оптимизации расходов на уплату косвенных налогов

    Статьи по теме

    • Какие налоги называются косвенными
    • Как происходит их уплата
    • Как вести учет косвенных налогов
    • Как можно снизить расходы на косвенные налоги

    К косвенным налогам относятся те виды налогов, которые государство взимает с предпринимателей, а оплачивают их клиенты и потребители услуг. Например НДС, который оплачивает покупатель, а организация отчисляет его в пользу государства в соответствующем виде.

    Фактически, даже прямые налоги закладываются в конечную стоимость товаров и услуг, наравне и с другими аналогичными расходами. Однако прямые налоги можно оплачивать «оптимизированно» в отличие от косвенных. Косвенные налоги нельзя не оплатить. Вне зависимости от ситуации, они должны быть оплачены. То есть, на факт оплаты косвенного налога не повлияет ни ситуация в компании, ни ее доходы или расходы. Это налоги, которые неподконтрольны компаниям.

    ТОП-6 самых важных статей для руководителя:

    Какие сборы относятся к косвенным налогам

    Налог на добавленную стоимость

    Если брать официальную экономическую трактовку, то это сумма денег, которая изымается в государственную казну и включена в конечную стоимость любого товара или услуги. Добавленная стоимость — это именно тот пункт, за счет которого бизнес становится прибыльным. И именно этот пункт облагается налогом со стороны государства, что является общемировой практикой налогообложения.

    Примечательно, что именно НДС формирует около 40% доходов бюджета РФ и именно поэтому, этот налог — ключевой в формировании казны нашего государства. А вот те же прямые налоги приносят в разы меньше прибыли. Исходя из этого, можно сделать вывод, что косвенный налог — один из стратегически важных элементов государственной экономики.

    Основополагающий фактор НДС — обязательная оплата данного налога каждым субъектом бизнеса, который и создает добавленную стоимость. Так, например, ИП Иванов, оптовый предприниматель, приобретает у ИП Петрова, владельца птицефабрики, куриные тушки. На данной стадии НДС будет взиматься с Петрова, как производителя. Если Иванов будет продавать куриные тушки ИП Сидорову, у которого есть свой магазин, то и с Иванова будет взиматься НДС. После того как Сидоров начнет продавать куриные тушки покупателям своего магазина, НДС начнет взиматься и с него.

    Кстати, каждый этап движения куриных тушек от фабрики до конечного покупателя будет формировать добавленную стоимость. На фабрике эта стоимость будет компенсировать издержки производства, у оптового покупателя она будет давать рентабельность за счет перепродажи. В рознице — как компенсация между ценой закупки и продажи. Каждый этап контролируется государством и облагается налогом.

    Оплачивать НДС обязаны абсолютно все: и индивидуальные предприниматели и хозяйственные общества. Вот основные виды ставок при оплате НДС:

    1. Товары на экспорт — НДС = 0% (исключение — некоторые виды сырья).
    2. Детская продукция (любые товары для детей) — НДС = 10%.
    3. Периодические печатные издания, книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой[i], медицинские товары отечественного и зарубежного производства — НДС = 10%.
    4. Любые услуги и товары, не включенные в пункт 1-3 — НДС = 18%.

    Примечательно, что периодичность выплат НДС может составлять от месяца до квартала. Период зависит от выручки предприятия (регламентируется законодательными актами). Декларация в ФНС подается также, исходя из периодичности выплат НДС.

    Существуют некоторые виды товаров и услуг, которые косвенному налогообложению не подлежат:

  • компании, которые занимаются экспортом;
  • компании, осуществляющие перевозку пассажиров;
  • компании, которые оказывают услуги в сфере ЖКХ.
  • Также НДС не оплачивают компании, которые реализуют продукцию собственного производства (например предприятия общественного питания). НДС не перечисляют образовательные, исследовательские, опытно-конструкторские, научные организации, учреждения культуры и здравоохранения, которые финансируется из бюджета.

    Сумма итогового налогообложения является разницей между суммой налога, начисленной по установленной ставке с налоговой базы, которая определятся исходя из положений законодательства, а также суммы налогового вычета (общая сумма налогов, уплаченных при приобретении товаров, работ, услуг, которые используются в деятельности компании, облагаемой НДС).

    Расчет данного налога происходит по каждой отдельно взятой применяемой ставке. НДС, уплачиваемый при покупке товаров, работ, услуг, которые не подлежат налогообложению, к вычету не принимается.

    Налоговая база по НДС в России по факту и является реализацией товаров на всей территории РФ, включая предметы залога и передачу товаров (результат выполнения работ, оказания услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественного прав. Притом, доход от реализации товара может быть определен исходя из всех видов дохода налогоплательщика, которые связаны с расчетом по оплате определенных товаров и услуг, имущественных прав, получаемых в денежной или натуральной форме (в том числе, ценные бумаги, предоплаты, аванс).

    НДС будет взиматься в виде суммы налогов, которые исчисляются от налоговой базы, вычитая «входящий» НДС, подтвержденный счетами-фактурами. Так как возможность предоставления подобного подтверждения существует далеко не всегда (компания-подрядчик может просто не платить НДС, используя упрощенное налогообложение), в РФ база налогообложения НДС в разы выше общемировых стандартов, а период учета налогообложения — квартал.

    Акцизы

    Это тоже своеобразный вид налогов, который включается в конечную цену товара из определенного перечня. По аналогии с НДС, фактически оплачивает данный сбор покупатель товаров. Важная особенность этого косвенного сбора — исключительная характерность определенной сферы. Также, зачастую, акцизы могут использоваться и в отношении торговой деятельности (пример: ввоз товара на территорию РФ для продажи с наценкой).

    Таможенные пошлины

    Эти налоги взимаются исключительно на границе государства и исключительно специальными госструктурами. Это плата за перевозку различных видов товаров из одного государства в другое. Ставки по пошлинам определяются исходя из вида товара и страны производства (а также исходя из внутренних структур, например Таможенный союз).

    Цель таможенных пошлин:

    • рационализация распределения ввозимых товаров, согласно классификации по группам;
    • балансирование экспортной и импортной продукции в государстве;
    • регулировка прибыли бизнеса в иностранной валюте;
    • поддержание и развитие производства внутри государства;
    • поддержка отечественного производителя;
    • формирование защиты экономики государства от мирового рынка.
    • Классификация таможенных пошлин:

    • «адвалорный» сбор. Начисляется в виде процента к стоимости товара (определяют таможенные структуры);
    • «специфические» пошлины. Исчисляются исходя из товарных единиц;
    • «комбинированные» пошлины, сочетают в себе признаки двух вышеуказанных типов.
    • Дополнительный критерий классификации сборов — сезонность. Многие пошлины, действующие в летний период, зимой отменяются, и наоборот.

      По целевому назначению таможенные пошлины бывают антидемпинговые и компенсационные. Оба эти вида защищают интересы российского производителя. Антидемпинговые сборы вводятся, если зарубежная компания ввозит в РФ товар, гораздо ниже по стоимости отечественного. Компенсационные же пошлины противодействуют тем видам бизнеса, которые выпускают свою продукцию с помощью субсидий на заведомо более выгодных условиях.

      Также важный критерий классификации пошлин — по направлению движения товарооборота в отношении госграницы. Таким образом, сбор может быть импортным (или ввозным). Этот вид пошлин — самый популярный в мировой практике. Менее распространенный, но не менее важный тип пошлин — экспортный. В РФ его используют при экспорте нефти и иных видов сырья.

      Ведение учета косвенных налогов

      Чтобы корректно отразить в бухучете все хозяйственные операции, которые связаны с НДС, существует счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

      При авансовой схеме оплаты (предварительная оплата), а также при оплате в случае частичной готовности, вся сумма, указанная в документации по получению аванса, будет отражена по дебету счета учета финансов и кредиту счета 64 «Расчеты по авансам полученным»; В то же время, величина налога, который исчисляется по данной ставке, будет отражен в качестве дебета счета 64 «Расчеты по авансам полученным» и кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость». в момент отгрузки товара, выполнения работ (услуг) на сумму ранее учтенного НДС сначала делается обратная вышеуказанная запись (дебет счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», и кредит счета 64 «Расчеты по авансам полученным»), а затем отражаются все операции, связанные с реализацией продукции (работ, услуг), в установленном порядке (дебет счета 64 в корреспонденции с кредитом счета 46 и т.д.).

      Сумма налога, выделенная отдельно в расчетных документах по отгруженной продукции (выполненным работам, услугам) или имуществу, в составе выручки от реализации отражается по кредиту счетов реализации в корреспонденции со счетами расчетов с покупателями и заказчиками. Одновременно указанная сумма налога отражается по дебету счетов 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», 48 «Реализация прочих активов» и кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

      Предприятия, занимающиеся розничной торговлей, отражают на кредите счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», сумму налога, относящуюся к разнице между продажной и покупной стоимостью товаров (к торговой надбавке или скидке) в корреспонденции с дебетом счета 46. При получении предприятиями за реализуемые ими товары (работы, услуги), включая основные средства и прочие активы, сумм денежных средств в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения, направляемых в счет увеличения прибыли; указанные средства отражаются в бухгалтерском учете по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счетов реализации.

      В случае выбытия в порядке финансовых вложений в уставные фонды других предприятий, безвозмездной передачи материальных ресурсов, нематериальных активов, основных средств, выбытия основных средств из хозяйственного оборота по причине неудовлетворительного физического состояния до момента полного списания уплаченного при их приобретении (строительстве) налога, учтенного по дебету счета 19 соответствующих субсчетов, разница между суммой уплаченного налога и суммой, зачтенной при определении НДС, подлежащего взносу в бюджет, списывается за счет собственных источников предприятия, а в случае реализации — за счет средств, полученных от покупателя.

      В случае порчи или хищения материальных ресурсов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов до момента отпуска их в производство (эксплуатацию) сумма уплаченного при их приобретении НДС списывается с кредита соответствующих субсчетов счета 19 в общеустановленном для списания недостач материальных ценностей порядке.

      Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, товарам (работам, услугам), использованным для непроизводственных нужд, списываются с кредита счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», на дебет счетов учета источников их покрытия (финансирования). Сумма налога по товарам (работам, услугам), использованным при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога, списывается на дебет счетов учета затрат на производство (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.), а по основным средствам и нематериальным активам — учитывается вместе со стоимостью их приобретения.

      Кредитовое сальдо по счету 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», перечисляется в бюджет и отражается в учете по дебету указанного счета, субсчета в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетный счет».

      Контролированием полноты и своевременности исчислений НДС в казну занимаются налоговые органы, на основании тех данных, которые сообщаются налогоплательщиками в декларациях и предоставляются в сроки, оговоренные действующими законами.

      3 схемы оптимизации расходов на уплату косвенных налогов

      Схема 1. Станьте посредником

      В этой ситуации компания-продавец становится посредником, заключая договор о комиссии с организацией, которая работает на упрощенной схеме и производит закупку товара у производителя, после чего осуществляет перепродажу, имея на этом вознаграждение в виде комиссионных. Основная выгода будет состоять в том, что налог на НДС и на прибыль будет начисляться лишь с комиссионных, а не со стоимости товара.

      Пример. Фирма «Гамма», которая работает на стандартной налоговой схеме, купила товара на 25 000 у производителя (из них 4500 — НДС). В дальнейшем продукцию должны были реализовать за 40 000 (учитывая НДС). Таким образом, «Гамма» должна была уплатить в казну НДС на сумму 1600 руб. (40000 × 18/118 – 4500) и налог на прибыль 4000 руб ((40000-25000) × 20%). Итого, отчисления в казну будут 4000+1600 = 5600 руб.

      Давайте подумаем, какую сумму мы можем сэкономить, если «Гамма» станет посредником. Допустим, есть фирма «Бета», которая работает на упрощенной системе (налог по ставке 15% с дохода — расходы). Фирма «Бета» закупает продукцию на 25 000 и реализует ее по цене 40000 через нашу фирму «Гамма», которая получает вознаграждение 5000 руб. Теперь рассмотрим расчет налогов. Компания «Бета» должна уплатить налог 1500 (((40 000 – 25 000 – 5 000) × 15%). Выплаты «Гаммы» составят: налог на прибыль 1000 руб. (5 000 × 20%) и НДС 153 руб. (1 000 × 18/118). Итого, совокупно, обе компании должны уплатить 2653 руб., что значительно меньше 5600 руб., указанных в первом расчете.

      Данная схема не является незаконной, однако, может вызывать вопросы со стороны налоговой службы. Здесь важно, чтобы фирма «Бета» имела настоящую хоз.деятельность, не вызывающую вопросов у налоговой. Также, она должна быть никак не связана с вашей компанией юридически. Крайне важно проконтролировать чистоту всей отчетности и установить комиссионные на уровне рыночных цен. Без всего этого, вы рискуете вызвать много вопросов со стороны налоговой.

      Схема 2. Реализация продукцию через третьи лица

      Для получения возможности ценового маневра, организация может заняться реализацией продукции через посредников, которые работают по упрощенной схеме. В этом случае, вы продаете продукцию с минимальной наценкой, а контрагент производит реализацию с выгодной вам. Но этот метод имеет свои недостатки. Первый — оборот ограничивается 60 млн руб., после этого лимита, «упрощенка» перестает действовать. Второе — данная схема может лишить вас покупателей, т.к. здесь уже нет возможности вернуть НДС. Но у данной схемы есть и огромный плюс — в некоторых регионах компании могут использовать льготную ставку. Например, в республике Тыва эта ставка равна10% для мебельного производства, текстильной промышленности и рыболовства.

      Пример. Компания «Гамма», которая работает на общем режиме налогообложения, приобрела товары бытовой химии у поставщика на сумму 20 000 руб. (из них НДС – 3 051 руб.). Допустим, она продала товар напрямую за 30 000 руб. (с учетом НДС). В таком случае компания должна выплатить в бюджет НДС в размере 1 525 руб. (30 000 × 18/118 – 3 051 руб.) и налог на прибыль в размере 2 000 руб. ((30 000 – 20 000) × 20%). Совокупные налоговые обязательства составляют 3 525 руб. (1 525 + 2 000).

      Сколько фирма может сэкономить. Предположим, компания «Гамма» реализует указанные товары на сумму 22 000 руб. (с учетом НДС) через посредника, работающего на «упрощенке». Тогда фирма должна уплатить в бюджет НДС в размере 305 руб. (22 000 × 18/118 – 3 051) и налог на прибыль в размере 400 руб. ((22 000 – 20 000) × 20%). В общей сложности налоговые отчисления составят 705 руб. (400 + 305). Компания «Альфа» (посредник на «упрощенке») перепродает товар за 30 000 руб. В таком случае ее налоговые отчисления составят 1 200 руб. ((30 000 – 22 000) × 15%). Совокупные налоговые обязательства обеих фирм – 1 905 руб. (705 + 1 200). Экономия составит 1 620 руб. (3 525 – 1 905), то есть 46%.

      В данном случае есть риски получить претензию от налоговой службы. Здесь также применимы советы, данные в предыдущем пункте. Помимо прочего, вам могут потребоваться доказательства, что применение данной цепочки позволило сократить издержки на доставку, хранение и прочее. Это сможет обосновать применение такой цепочки и приведут к необходимость проверки экономической эффективности вашей деятельности, что налоговая не проверяет.

      Два примера оптимизации НДС при поставке продукции

      Наталья Кульбицкая, Финансовый директор компании «АлмаМед», Москва

      Скидка 100% вместо безвозмездной передачи

      Данный способ может подойти организациям, решившим отдавать своим контрагентам продукцию безвозмездно, таким образом расплачиваясь за приобретенную ранее продукцию. Стоит учесть, что безвозмездно переданная продукция может повлечь негативные последствия — выплату НДС. Избежать это легко — просто укажите, что вы продаете товар со скидкой сто процентов. Естественно, проверьте, чтобы этот вид скидки был описан в вашей политике маркетинга. Также, здесь есть и другие подводные камни, о которых вы можете поговорить с вашим главбухом.

      Частичная поставка партии продукции

      В случае, когда организация отгружает продукцию не сразу, а частями, есть возможность отсрочки выплаты НДС. Тогда весь НДС вы сможете уплатить в день финальной отгрузки всего товара. Чтобы осуществить данную схему, вам нужно договориться с покупателями, что вы в 3 квартале отгрузите одну часть, а в 4м — оставшуюся. Ключевое — отметить причины частичной поставки (например, в связи с большим весом и объемом).

      Схема 3. Использование транзитной схемы

      Ключевой особенностью транзитной торговли является то, что ваша фирма отгрузит продукцию не со своих складов, а со складов производителя. Здесь нужно иметь договора поставки с компанией, осуществляющей транспортировку. Самая частая схема применения — когда производитель и покупатель находятся в одном регионе, а вы — в другом. Например, именно так доставляется хлеб, колбаса, мясо и рыба, молочная продукция, пиво и пр. По сути, это частный случай предыдущего варианта, только с транспортной компанией в качестве посредника.

      Пример. Компания «Дельта» приобрела у производителя товар на сумму 200 000 руб. (из них НДС – 30 509 руб.) и продала его за 300 000 руб. (с учетом НДС). Организация должна выплатить в бюджет 35 254 руб., из них НДС – 15 254 руб. (300 000 × 18/118 – 30 509) и налог на прибыль – 20 000 руб. ((300 000 – 200 000) × 20%).

      Сколько фирма может сэкономить. Допустим, компания «Дельта» воспользовалась услугами транспортного предприятия «Альфа», применяющего «упрощенку» (платит налог с доходов по ставке 6%). По договору оно обязуется доставить товар со склада производителя покупателю в течение недели за 5% первичной (закупочной) цены продукции. Иными словами, стоимость его услуг – 10 000 руб. (200 000 × × 5%). Компания «Дельта» перепродает товар за 300 000 руб. (с учетом НДС). С этой суммы она должна уплатить в бюджет налог на прибыль в размере 18 000 руб. ((300 000 – 200 000 – 10 000) × 20%) и НДС в размере 15 254 руб. Транспортная компания должна выплатить в бюджет 600 руб. (10 000 × × 6%). Затраты обеих компаний в общей сложности составят 33 854 руб. (18 000 + 15 254 + 600). Такая схема позволит сэкономить 1 400 руб. (35 254 – 33 854), то есть 4%.

      Обязательно следите, чтоб в положении об учетной политике предприятия главный бухгалтер указал порядок учетов расхода на транспортировку транзитной продукции. Наличие данного пункта избавит вас от налоговых споров о способах учета таких затрат. Таким образом, можно отнести расходы на транспортировку в косвенные затраты, а значит, можно списать их в уменьшение прибыли в данном периоде.

      www.gd.ru