Патентная система налогообложения в 2018 году

Интернет-бухгалтерия «Моё дело» — идеально для ИП на ПСН

Патентная система налогообложения

Патентная система очень выгодна предпринимателям, а потому год от года становится все популярнее. Из этого материала вы узнаете все об этом простом и выгодном режиме налогообложения.

Суть патентной системы

Индивидуальный предприниматель, решивший заняться одним из видов бизнеса, которые перечислены в статье 346.43 Налогового кодекса РФ, покупает патент и может вести эту деятельность, пока не кончится срок действия патента.

Сколько бы ни заработал предприниматель за этот срок – в бюджет кроме стоимости патента он больше ничего не должен, даже если заработает гораздо больше предполагаемого дохода.

Отчитываться по полученной прибыли тоже не нужно – это единственный режим налогообложения, который не предполагает сдачи деклараций по доходам. Нужно только вести специальную Книгу учета доходов для ПСН. Книгу в налоговую инспекцию не сдают, но инспекторы могут ее потребовать при проверке. В сервисе «Моё дело» Книга учета доходов формируется автоматически.

Патентная система освобождает от:

• НДФЛ с доходов от работы по патенту.
• Налога на имущество, которое используется в патентной деятельности.
• НДС, кроме операций по импорту.

Освобождение от этих налогов действует только в части бизнеса на ПСН. Если ведется и другая деятельность вне рамок ПСН, то по ней платят налоги в общем порядке, в зависимости от того, какая система налогообложения применяется.

Срок действия патента

От 1 до 12 месяцев. Предприниматель приобретает патент на нужный ему срок.

Патент для ИП может действовать только в пределах одного календарного года. То есть в течение года можно купить патент только на столько полных месяцев, сколько осталось до конца года.

Кто имеет право применять ПСН

Патентную систему могут применять исключительно индивидуальные предприниматели. Юридическим лицам этот вариант налогообложения недоступен.

Перечень видов деятельности, по которым можно применять ПСН, содержится в п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса.



Кроме того, субъекты РФ имеют право добавлять в список дополнительные виды деятельности (п. 8 ст. 346.43 НК РФ), если по ОКУН они относятся к бытовым услугам.

Патентная система должна быть введена региональным законом на территории субъекта РФ, где работает бизнесмен, и выбранный вид деятельности должен быть поименован в этом законе. Узнать подробности по региону, в котором планируется вести бизнес, можно в местной ИФНС.

Для работы на ПСН у бизнесмена должно быть не больше 15 наемных сотрудников.

Бизнесмен может одновременно получить несколько патентов – по одному на каждый вид деятельности.

ПСН нельзя применять по деятельности в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом.

Предприниматель теряет право работать по патенту, если заработал в течение одного года больше 60 миллионов рублей. Причем если у бизнесмена несколько патентов, то для соблюдения лимита всю выручку по ним суммируют. Если бизнесмен совмещает ПСН и УСН, то для соблюдения лимита считают и выручку на УСН (разъяснения Минфина России от 08.06.17 № 03-11-09/35718).

Как рассчитывается стоимость патента для ИП

Индивидуальный предприниматель сам ничего не считает, за него это делают сотрудники налоговой инспекции.

Цена формируется таким образом:

Потенциальный годовой доход ИП х 6%

В некоторых регионах есть налоговые каникулы для впервые зарегистрированных предпринимателей, которые занимаются научной, социальной деятельностью или производством. Для таких ИП первые два года действует налоговая ставка 0%.

Потенциальный годовой доход для каждого вида бизнеса определяют местные власти. В отличие от ЕНВД, базовая доходность для ПСН в Налоговом кодексе не прописана.

Но Налоговый кодекс устанавливает максимальную величину потенциально возможного дохода для налогообложения по ПСН – это 1 миллион рублей. Эта сумма каждый год индексируется путем умножения на коэффициент-дефлятор. В 2018 году значение этого коэффициента 1,481.

Внимание! Не путайте максимальную величину потенциального дохода с максимальной величиной реального дохода в 60 млн., указанной выше.

60 млн. в год – это максимальная сумма, которую фактически может заработать предприниматель на ПСН, чтобы не потерять право на применение патентного режима. И эта сумма не индексируется.

1 млн. рублей (с учетом индексации на 2018 год – 1, 481 млн.руб.) – это максимум базового дохода, с которого местные власти могут посчитать налог 6%. То есть выше этой суммы базовую доходность устанавливать нельзя.

Но из этого правила есть исключения. Региональные власти имеют право превысить максимальный порог базовой доходности:

• В три раза для некоторых видов деятельности. Это виды из подпунктов 9, 10, 11, 32, 33, 38, 42, 43 пункта 2 статьи 346.3 НК РФ. Среди них техобслуживание транспорта, транспортные услуги, обрядовые и ритуальные услуги.
• В пять раз для всех видов деятельности, если речь идет о бизнесе в городе-миллионнике.
• В десять раз для видов деятельности из подпунктов 19, 45, 46, 47 пункта 2 статьи 346.3 НК РФ. Это сдача в аренду помещений и земельных участков, розничная торговля и услуги общественного питания.

Во всех других случаях превышать порог нельзя.

Для одного и того же вида деятельности власти имеют право установить разную базовую доходность в зависимости от:

• количества единиц транспорта;
• числа наемных сотрудников;
• территории ведения бизнеса.

ИП Ростовцева открывает парикмахерскую в Казани и хочет приобрести патент для ИП на эти услуги. В Республике Татарстан патентная система введена законом № 65-ЗРТ от 29 сентября 2012 года.

В приложении к закону можно увидеть, что правительство Татарстана установило разные величины доходов для городов с численностью до миллиона, и свыше миллиона.

В Казани больше миллиона жителей, поэтому для ИП Ростовцевой базовая доходность для расчета налога – 370 тысяч рублей в год на одну единицу физического показателя, т.е. на одного человека. Если Ростовцева покупает патент, чтобы работать в одиночку, ее патент на год будет стоить:

370 х 6% = 22,2 тыс.руб.

Стоимость на месяц:

22,2 / 12 = 1,85 тыс.руб.

Фиксированные страховые взносы при применении ПСН

Все индивидуальные предприниматели независимо от применяемого режима налогообложения должны платить за себя фиксированные взносы на пенсионное и медицинское страхование.

В 2018 году это 32 385 рублей.

На всех других режимах налогообложения, кроме патентного, эти взносы можно либо включить в расходы и уменьшить налогооблагаемую базу (на ОСНО, УСН 15%, ЕСХН), либо вычесть из самого налога (УСН 6%, ЕНВД).

На патентной системе эти взносы на стоимость патента никак не влияют. Это один из немногочисленных минусов ПСН: ИП должен полностью оплатить стоимость патента и страховые взносы.

Как перейти на патентную систему налогообложения

Индивидуальные предприниматели, которые решили вести бизнес на ПСН, должны отправить в Инспекцию ФНС бланк заявления по форме 26.5-1. Форма заявления утверждена приказом ФНС России от 11.07.2017 N ММВ-7-3/544@.

Срок – не позднее, чем за 10 рабочих дней до даты начала действия патента, указанной в заявлении. Если не уложиться в этот срок, в налоговой инспекции могут не успеть оформить патент и придется подавать новое заявление с более поздней датой.

Если ИП планирует развернуть бизнес на патенте не в том субъекте РФ, где вставал на учет как индивидуальный предприниматель, то заявление нужно отправить в любую инспекцию ФНС того субъекта РФ, где будет работать.

При желании можно направить заявление на патент сразу с документами на регистрацию ИП, тогда ОГРНИП в заявлении указывать не нужно. Но это возможно только в том случае, если ИП будет работать в том же субъекте РФ. Если в другом, то сначала нужно дождаться документов о регистрации ИП из «родной» налоговой, а затем подавать заявление на патент в другую.

Когда бизнесмен получит патент?

Налоговики должны выдать его лично, направить по почте или в электронном виде в течение 5 дней после получения заявления. Если есть основания для отказа, его выдадут в те же сроки.

Когда оплатить стоимость?

Если срок действия патента для ИП не превышает полугода, то перевести оплату можно в любое время до дня окончания действия.

Если патент выдан на срок от 6 до 12 месяцев, треть суммы нужно перевести в течение первых 90 дней действия, а оставшуюся часть – до конца срока действия.

За задержку с оплатой начисляют пени и штрафы как за неуплату налога.

Утрата права на применение ПСН

Предприниматель теряет право применять ПСН в двух случаях:

• Если во время действия патента доход превысит отметку в 60 миллионов рублей.
• Если среднее число наемных работников превысит 15 человек.

В любом из этих случаев в течение 10 дней после того, как были превышены максимальные пороги, бизнесмен должен направить в ИФНС заявление об утрате права на применение патентной системы налогообложения по форме № 26.5-3 с указанием реквизитов всех действующих патентов. В течение пяти дней после этого налогоплательщика снимут с учета.

При утрате права на ПСН бизнесмен по всем видам патентной деятельности «слетает» на свой основной режим налогообложения, который применял до покупки патента: ОСНО, УСН или ЕСХН.

При этом все налоги за период работы по патенту пересчитают как по основному режиму налогообложения. А оплаченную стоимость патента вычтут из причитающейся суммы налогов. Кроме того, предпринимателю нужно будет сдать соответствующие декларации по этим налогам в налоговую инспекцию.

Отказ от ПСН

До конца срока действия приобретенного патента предприниматель не может перейти на другую систему налогообложения по этому виду бизнеса, закон такой возможности не предусматривает.

Предприниматель может совсем прекратить тот вид деятельности, на который купил патент – это не запрещено. В этом случае нужно в течение 5 дней подать в ИФНС заявление по форме № 26.5-4. В течение 5 дней после этого налогоплательщика снимут с учета.

При потере права на ПСН или прекращения деятельности еще раз купить патент можно будет только с начала следующего календарного года.

www.moedelo.org

Статья 346.45. Порядок и условия начала и прекращения применения патентной системы налогообложения

СТ 346.45 НК РФ.

1. Документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения.

Форма патента и форма заявления на получение патента утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Абзац третий утратил силу.

Патент действует на всей территории субъекта Российской Федерации, за исключением случаев, когда законом субъекта Российской Федерации определена территория действия патентов в соответствии с подпунктом 1.1 пункта 8 статьи 346.43 настоящего Кодекса. В патенте должно содержаться указание на территорию его действия.

Индивидуальный предприниматель вправе получить несколько патентов.

2. Индивидуальный предприниматель подает лично или через представителя, направляет в виде почтового отправления с описью вложения или передает в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи заявление на получение патента в налоговый орган по месту жительства не позднее чем за 10 дней до начала применения индивидуальным предпринимателем патентной системы налогообложения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. В случае, если индивидуальный предприниматель планирует осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента в субъекте Российской Федерации, в котором не состоит на учете в налоговом органе по месту жительства или в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, указанное заявление подается в любой территориальный налоговый орган этого субъекта Российской Федерации по выбору индивидуального предпринимателя. В случае, если индивидуальный предприниматель планирует осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента (за исключением патентов на осуществление видов предпринимательской деятельности, указанных в подпунктах 10, 11, 32, 33 и подпункте 46 (в части, касающейся развозной и разносной розничной торговли) пункта 2 статьи 346.43 настоящего Кодекса) на территории, которая определена законом субъекта Российской Федерации в соответствии с подпунктом 1.1 пункта 8 статьи 346.43 настоящего Кодекса и на которой он не состоит на учете в налоговом органе по месту жительства или в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, указанное заявление подается в любой территориальный налоговый орган по месту планируемого осуществления указанным индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности, кроме случая, предусмотренного абзацем вторым настоящего пункта.

В случае, если индивидуальный предприниматель планирует осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента на территории городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, заявление на получение патента подается в любой по выбору индивидуального предпринимателя территориальный налоговый орган соответствующего города федерального значения, в котором индивидуальный предприниматель планирует осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента, кроме случая, предусмотренного абзацем третьим настоящего пункта.

В случае, если физическое лицо планирует со дня его государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента в субъекте Российской Федерации, на территории которого такое лицо состоит на учете в налоговом органе по месту жительства, заявление на получение патента подается одновременно с документами, представляемыми при государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя. В этом случае действие патента, выданного индивидуальному предпринимателю, начинается со дня его государственной регистрации.

При отправке заявления на получение патента по почте днем его представления считается дата отправки почтового отправления. При передаче заявления на получение патента по телекоммуникационным каналам связи днем его представления считается дата его отправки.

3. Налоговый орган обязан в течение пяти дней со дня получения заявления на получение патента, а в случае, предусмотренном абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи, со дня государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя выдать или направить индивидуальному предпринимателю патент или уведомление об отказе в выдаче патента.

Патент или уведомление об отказе в выдаче патента выдается индивидуальному предпринимателю под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения.

4. Основанием для отказа налоговым органом в выдаче индивидуальному предпринимателю патента является:

1) несоответствие в заявлении на получение патента вида предпринимательской деятельности перечню видов предпринимательской деятельности, в отношении которых на территории субъекта Российской Федерации в соответствии со статьей 346.43 настоящего Кодекса введена патентная система налогообложения;

2) указание срока действия патента, не соответствующего пункту 5 настоящей статьи;

3) нарушение условия перехода на патентную систему налогообложения, установленного абзацем вторым пункта 8 настоящей статьи;

4) наличие недоимки по налогу, подлежащему уплате в связи с применением патентной системы налогообложения;

5) незаполнение обязательных полей в заявлении на получение патента.

5. Патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года.

6. Налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения (на упрощенную систему налогообложения, на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае:

1) если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн. рублей;

2) если в течение налогового периода налогоплательщиком было допущено несоответствие требованию, установленному пунктом 5 статьи 346.43 настоящего Кодекса;

3) утратил силу с 1 января 2017 г., но не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования Федерального закона от 30 ноября 2016 г. N 401-ФЗ.

В случае, если налогоплательщик применяет одновременно патентную систему налогообложения и упрощенную систему налогообложения, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения, установленного настоящим пунктом, учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.

7. Суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения (упрощенной системой налогообложения, системой налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей), а также суммы торгового сбора за период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение патентной системы налогообложения по основаниям, указанным в пункте 6 настоящей статьи, исчисляются и уплачиваются индивидуальным предпринимателем в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. При этом указанные индивидуальные предприниматели не уплачивают пени в случае несвоевременной уплаты налогов (авансовых платежей по налогам), подлежащих уплате в соответствии с общим режимом налогообложения (упрощенной системой налогообложения, системой налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей), и сумм торгового сбора в течение того периода, в котором применялась патентная система налогообложения.

Сумма налога на доходы физических лиц, сумма налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения, сумма налога, уплачиваемого при применении системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, подлежащие уплате за налоговый период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение патентной системы налогообложения в соответствии с пунктом 6 настоящей статьи, уменьшаются на сумму налога, уплаченного в связи с применением патентной системы налогообложения.

8. Индивидуальный предприниматель обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение патентной системы налогообложения по основаниям, указанным в пункте 6 настоящей статьи, или о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения, в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение патентной системы налогообложения, или со дня прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения.

Индивидуальный предприниматель, утративший право на применение патентной системы налогообложения или прекративший предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента, вправе вновь перейти на патентную систему налогообложения по этому же виду предпринимательской деятельности не ранее чем со следующего календарного года.

Заявление об утрате права на применение патентной системы налогообложения подается в любой из налоговых органов, в которых индивидуальный предприниматель состоит на учете в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, по выбору этого индивидуального предпринимателя с указанием реквизитов всех имеющихся патентов с не истекшим на дату подачи указанного заявления сроком действия. Форма указанного заявления утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Комментарий к Ст. 346.45 Налогового кодекса

Пункт 1 комментируемой статьи объясняет, почему, собственно, специальный налоговый режим, установленный главой 26.5 НК РФ, так называется.

Право индивидуального предпринимателя применять патентную систему налогообложения основывается на специальном документе — патенте.

Форма патента на право применения патентной системы налогообложения утверждена Приказом ФНС России от 27.12.2012 N ММВ-7-3/1014@.

Патент выдается на осуществление только одного вида предпринимательской деятельности тем налоговым органом, в котором индивидуальный предприниматель встал на учет в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения.

Действие патента ограничено территорией того субъекта РФ, в котором он получен (и который, соответственно, указан в самом патенте), поэтому если индивидуальный предприниматель желает осуществлять вид деятельности, по которому им получен патент, но уже на территории другого субъекта РФ, он должен получить новый патент (соответственно, в налоговом органе на территории другого субъекта РФ). Количество патентов, которые индивидуальный предприниматель таким образом вправе получить, не ограничено.

В письме от 20.06.2013 N 03-11-12/23294 Минфин России указал, что если индивидуальный предприниматель получил патент на осуществление деятельности в сфере розничной торговли с использованием магазинов (павильонов) на территории конкретного субъекта Российской Федерации и площадь торгового зала в каждом из используемых им в данном субъекте магазинов (павильонов) составляет не более 50 кв. м, то такой патент будет действовать в отношении всех указанных в патенте торговых объектов, расположенных на территории данного субъекта Российской Федерации.

В письме от 07.10.2013 N 03-11-11/41513 финансовое ведомство отметило, что в случае если индивидуальный предприниматель получил патент на осуществление предпринимательской деятельности по передаче в аренду (внаем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности, то такой патент будет действовать только в отношении передаваемых им в аренду объектов, указанных в патенте.

Соответственно, при смене арендатора по одному из объектов, указанных в патенте, у предпринимателя-арендодателя, применяющего патентную систему налогообложения по виду деятельности, предусмотренному подпунктом 19 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ, не возникает обязанности по представлению заявления на получение нового патента в отношении такого объекта.

При оказании автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом (подпункт 10 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ) следует иметь в виду, что если договоры на оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом заключаются в субъекте Российской Федерации, в котором получен патент, а в другом субъекте Российской Федерации находится только пункт назначения (отправления) груза в рамках указанных договоров, налогоплательщик вправе не подавать заявление на получение патента в другом субъекте Российской Федерации и, соответственно, вправе осуществлять указанный вид деятельности в рамках одного патента, полученного по месту постановки на учет в налоговых органах. Такая позиция изложена в письме Минфина России от 07.02.2013 N 03-11-12/15.

НК РФ прямо не отвечает на вопрос, вправе ли индивидуальный предприниматель применять патентную систему налогообложения в отношении экскурсионных услуг (подпункт 41 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ), фактически оказываемых на территории иностранного государства (например, услуг гида), если им получен патент на оказание экскурсионных услуг в субъекте РФ, в частности, граничащем с территорией иностранного государства.

Положение пункта 1 комментируемой статьи о том, что патент действует на территории того субъекта Российской Федерации, который указан в патенте, в данном случае следует применять таким образом, что местом оказания экскурсионных услуг должна быть территория того субъекта РФ, который указан в патенте.

Иное противоречило бы пункту 1 статьи 346.45 НК РФ.

Возможно провести аналогию между неправомерностью применения патентной системы налогообложения в отношении оказания экскурсионных услуг на территории другого субъекта РФ, то есть не того, который указан в патенте, и неправомерностью применения патентной системы налогообложения в отношении оказания экскурсионных услуг на территории иностранного государства, то есть, опять же, не на территории того субъекта, который указан в патенте.

Таким образом, индивидуальный предприниматель не вправе применять патентную систему налогообложения в отношении экскурсионных услуг, оказываемых гражданам РФ, проживающим на территории данного субъекта РФ, если экскурсионные услуги (услуги гида) фактически оказываются на территории иностранного государства.

Данная позиция может подтверждаться и позицией Минфина России в письме от 07.02.2013 N 03-11-11/57: в отношении услуг по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ (подпункт 13 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ), оказанных на территории Республики Казахстан, патентная система налогообложения не применяется.

Еще одна проблема касается такого вида предпринимательской деятельности, как обрядовые услуги (подпункт 42 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ).

Ключевым применительно к данному виду деятельности является именно фактическое оказание услуг (например, организация свадьбы), а не место заключения договора на их оказание.

Таким образом, индивидуальный предприниматель в рамках данного патента не вправе оказать физическому лицу услуги по организации свадеб, если договор заключается в том субъекте РФ, где получен патент, а фактически свадьба организуется в другом субъекте РФ.

Пункт 2 комментируемой статьи определяет порядок направления индивидуальным предпринимателем, желающим применять патентную систему налогообложения, заявления на получение патента. Исходя из данного порядка, дата подачи заявления на получение патента должна быть на 10 рабочих дней раньше даты начала действия патента.

Приказом ФНС России от 14.12.2012 N ММВ-7-3/957@ «Об утверждении форм документов для применения патентной системы налогообложения» утверждены:

— рекомендуемая форма «Заявление на получение патента (форма N 26.5-1)»;

— форма «Уведомление об отказе в выдаче патента (форма N 26.5-2)»;

— рекомендуемая форма «Заявление об утрате права на применение патентной системы налогообложения (форма N 26.5-3)»;

— рекомендуемая форма «Заявление о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения (форма N 26.5-4)»;

— форма «Сообщение о несоответствии требованиям применения патентной системы налогообложения (форма N 26.5-5)».

Соответствующие форматы документов утверждены Приказом ФНС России от 24.12.2012 N ММВ-7-6/996@ «Об утверждении форматов представления документов для применения патентной системы налогообложения в электронной форме».

Пункт 3 комментируемой статьи устанавливает пятидневный срок для налогового органа на выдачу патента или на уведомление индивидуального предпринимателя об отказе в выдаче патента.

Пунктом 4 комментируемой статьи установлен исчерпывающий перечень оснований для отказа налоговым органом в выдаче индивидуальному предпринимателю патента.

В письме Минфина России от 05.04.2013 N 03-11-10/11254 разъяснено, что указанный перечень не предусматривает такого основания для отказа в выдаче патента, как нарушение срока подачи заявления на получение патента в налоговый орган.

В случае, если заявление на получение патента подано менее чем за 10 дней до даты начала действия патента и это заявление поступило в налоговый орган до даты начала действия патента, налоговый орган вправе рассмотреть возможность выдачи индивидуальному предпринимателю патента с указанием в нем даты начала действия патента согласно заявлению на получение патента.

Если налоговый орган рассмотрел указанное заявление на получение патента в пределах пятидневного срока и дата выдачи патента наступает после даты начала действия патента, указанной в заявлении, налоговый орган вправе предложить индивидуальному предпринимателю уточнить в указанном заявлении даты начала и окончания действия патента или направить в налоговый орган новое заявление на получение патента.

В пункте 5 комментируемой статьи обозначается срок, на который может быть выдан патент: минимальный срок — один месяц, максимальный — 12 месяцев в пределах календарного года.

При этом НК РФ не установлено, что предприниматель обязан применять патентную систему налогообложения только с начала года, следовательно, если иное не предусмотрено отдельными положениями НК РФ, индивидуальный предприниматель вправе перейти на данный специальный налоговый режим с любого месяца календарного года.

Запрет предусмотрен, в частности, для налогоплательщиков, применяющих УСН, они на основании пункта 3 статьи 346.13 НК РФ не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения. Здесь следует также отметить, что такие налогоплательщики могут совмещать одновременное применение УСН и патентной системы налогообложения.

В письме ФНС России от 30.11.2012 N ЕД-4-3/20217@ указано, что сроком действия патента является период в пределах одного календарного года, начинающийся с любого числа месяца, указанного ИП в заявлении на получение патента, и истекающий в соответствующее число последнего месяца срока.

Пункты 6, 7 и 8 комментируемой статьи посвящены утрате индивидуальным предпринимателем права на применение патентной системы налогообложения.

Налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент:

если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн. руб. При этом в случае, если налогоплательщик применяет одновременно патентную систему налогообложения и упрощенную систему налогообложения, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения указанного ограничения учитываются доходы по обоим специальным налоговым режимам;

если в течение налогового периода налогоплательщиком было допущено несоответствие требованию, установленному пунктом 5 статьи 346.43 НК РФ, согласно которому при применении патентной системы налогообложения индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, средняя численность которых не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем.

Как пояснила ФНС России в письме от 11.02.2013 N ЕД-3-3/447@, налогоплательщик вправе прекратить применение ПСН до истечения срока действия патента только в двух случаях:

1) если он утратил право на применение ПСН;

2) если он прекратил предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась ПСН.

Другие случаи прекращения применения ПСН до истечения срока действия патента главой 26.5 НК РФ не предусмотрены.

В первом случае суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения за период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение ПСН, исчисляются и уплачиваются индивидуальным предпринимателем в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. При этом указанные индивидуальные предприниматели не уплачивают пени в случае несвоевременной уплаты авансовых платежей по налогам, подлежащим уплате в соответствии с общим режимом налогообложения в течение того периода, на который был выдан патент.

Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате за налоговый период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение патентной системы, уменьшается на сумму налога, уплаченного в связи с применением ПСН.

Во втором случае, если индивидуальный предприниматель прекратил предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась ПСН, до истечения срока действия патента, налоговым периодом признается период с начала действия патента до даты прекращения такой деятельности, указанной в заявлении, представленном в налоговый орган в соответствии с пунктом 8 комментируемой статьи.

Необходимо учитывать, кроме того, что НК РФ перерасчет налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения, не предусмотрен. В случае изменения показателей, характеризующих деятельность налогоплательщика, он должен получить новый патент либо в части этой деятельности уплачивать налоги на основе иного режима налогообложения.

По видам предпринимательской деятельности, по которым установленный субъектом Российской Федерации размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не устанавливается в расчете на единицу средней численности наемных работников и других количественных показателей и эти показатели не отражены в патенте, их изменение в течение налогового периода не учитывается, за исключением установленных главой 26.5 НК РФ ограничений по средней численности наемных работников и доходам от реализации, являющихся основаниями для утраты права на применение патентной системы налогообложения.

Такие разъяснения приведены в письме Минфина России от 05.06.2013 N 03-11-10/20746.

В письме от 23.05.2013 N 03-11-12/18502 Минфин России обратил внимание, что пунктом 8 статьи 346.45 НК РФ не предусмотрено ограничение для перехода в течение календарного года на патентную систему налогообложения индивидуальных предпринимателей, которые утратили право на применение данного специального налогового режима в течение календарного года, зарегистрировали прекращение деятельности в качестве индивидуального предпринимателя и вновь зарегистрировались в этом календарном году в качестве индивидуальных предпринимателей.

www.nalkod.ru