Выплата учредителю при ликвидации

Выплаты участнику или акционеру при ликвидации общества

ООО один учредитель, хочет закрыть ООО, на балансе есть товар, основные средства и нераспределенная прибыль. Можно не распределять имущество и прибыль, если участник один, и какие налоги платит учредитель при получении имущества и прибыли?

Нет, при ликвидации ООО имущество должно быть распределено в пользу учредителя.

Нераспределенная прибыль будет облагаться как дивиденды по ставке 13%. Имущество, полученное в пределах вклада в уставный капитал, облагаться не будет.

Имущество, полученное сверх вклада в уставный капитал, будет считаться безвозмездной выплатой и облагаться 13%, если речь идет об учредителе-гражданине-резиденте или 20%, если речь идет об учредителе-организации.

Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Можно ли при налогообложении считать дивидендами выплаты участникам, акционерам сверх их первоначальных вкладов в уставный капитал при ликвидации организации

Дивидендами можно признать только выплату за счет нераспределенной прибыли, оставшейся после налогообложения. Возврат взноса участника, акционера в уставный (складочный) капитал, а также распределение другого имущества дивидендами не считают.

Ведь все выплаты участнику или акционеру при ликвидации общества можно разделить на три составные части.

Часть 1. Возврат фактически оплаченного взноса или его эквивалента в уставный (складочный) капитал участнику, акционеру. Размер этой части выплаты соответствует строке 1310 ликвидационного баланса на дату его составления. Дивидендами такие суммы не признают. У компаний сумма возвращенного вклада в уставный капитал не облагается налогом на прибыль. Это следует из статьи 41, подпункта 1 пункта 2 статьи 43, подпункта 4пункта 1 статьи 251 и пункта 2 статьи 277 Налогового кодекса РФ. Что касается граждан, то полученные выплаты облагаются НДФЛ. При этом граждане-резиденты вправе уменьшить сумму облагаемого дохода на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением вклада в уставный капитал. Такими расходами являются:
– суммы денежных средств, внесенных в качестве взноса в уставный капитал при создании общества или при увеличении его уставного капитала;
– стоимость иного имущества, внесенного в качестве взноса в уставный капитал при создании общества или при увеличении его уставного капитала;
– расходы на приобретение или увеличение доли в уставном капитале общества.

Если нет подтверждающих документов, то облагаемый доход можно уменьшить на всю стоимость возвращенного взноса, но не более 250 000 руб. в год.

Это предусмотрено подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса РФ.

Граждане-нерезиденты права на имущественный вычет не имеют. Поэтому они платят налог со всей суммы (п. 4 ст. 210 НК РФ).

Часть 2. Выплату нераспределенной прибыли, оставшейся после налогообложения, признают дивидендами и облагают налогами по соответствующим ставкам. Такая выплата подпадает под определение дивидендов, приведенное в статье 43 Налогового кодекса РФ. Поэтому при выплате такого дохода ликвидируемая организация обязана исполнить обязанности налогового агента. То есть рассчитать, удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль или НДФЛ – смотря кто получает доход, организация или гражданин. К слову, размер этой части выплаты соответствует строке 1370 ликвидационного баланса на дату его составления.

Часть 3. Передача прочего имущества сверх сумм, внесенных участником, акционером в уставный (складочный) капитал и нераспределенной чистой прибыли. Дивидендами такие суммы признать нельзя. Ведь для них не выполняется требование о выплате за счет прибыли, оставшейся после налогообложения (п. 1 ст. 43 НК РФ). Такое имущество можно считать безвозмездно полученным участником, акционером. То есть получатели должны будут определить размер дохода и самостоятельно рассчитать с него налог на прибыль или НДФЛ по стандартным ставкам. Такой вывод следует из пункта 2 статьи 277 Налогового кодекса РФ. Исключение предусмотрено только в отношении выплат иностранным участникам, акционерам. С доходов этим категориям получателей рассчитать и удержать налоги должен их источник (п. 1 ст. 309 НК РФ). Размер этой части выплаты соответствует сумме значений строк 1320, 1340 и 1350 ликвидационного баланса на дату его составления.

www.rnk.ru

Распределение имущества при ликвидации ООО

При ликвидации ООО передать имущество учредителю несложно, но для этого требуется сделать две вещи — полностью рассчитаться с кредиторами (задолженности быть не должно), а также четко следовать этапам раздела имущества и действующему законодательству. Ниже рассмотрим, как правильно передавать имущество учредителю, каким нюансам уделить внимание, по какому алгоритму действовать во избежание проблем с законодательством.

Как делить имущество — основные этапы

Ключевые моменты, касающиеся передачи имущества, рассмотрены в ГК РФ (статье 62, часть третья). Как только решение по ликвидации юрлица принято, формируется комиссия, в задачу которой входит ведение процедуры ликвидации. Параллельно с этим члены комиссии участвуют в процессе распределения имущества среди действующих участников компании.

Главное внимание уделяется текущей задолженности ООО. Если предприятие вело активную деятельность на рынке и работало в различных направлениях, наличие долгов вполне реально. Вот почему первым шагом в процессе ликвидации компании является их погашение. Только после покрытия задолженности возможна передача имущества учредителю или его разделение между участниками.

В процессе ликвидации выявить действующих кредиторов сразу не удается. Для этого в «Вестнике государственной регистрации» размещается объявление, после чего необходимо выжидать в течение 60 дней. За этот период кредиторы должны появиться и выдвинуть требования к ООО, которое находится на стадии ликвидации. Как только выделенные два месяца прошли, комиссия готовит баланс и добавляет в него ряд данных, а именно:

  • Состав ликвидируемого предприятия.
  • Список требований, которые предъявлены кредиторами.
  • Результаты по предъявленным требованиям.
  • Решения судебных инстанций по факту удовлетворения заявлений кредиторов.
  • Как только задолженности ООО погашены, оставшееся имущество можно передать учредителям. Ниже рассмотрим, как это делать правильно.

    • Москва и область: +7-499-938-54-25
    • Санкт-Петербург и область: +7-812-467-37-54
    • Федеральный: +7-800-350-84-02
    • Как распределить имущества при ликвидации: порядок

      После погашения долгов комиссия подбивает баланс по оставшейся недвижимости и прочим материальным ценностям компании для их последующего разделения между участниками ООО. При выполнении этой работы стоит брать во внимание следующие моменты:

    • По законодательству все имущество, которое осталось в распоряжении фирмы после расчета с кредиторами, должно разделяться между участниками. Но здесь важно соблюсти два важных требования — опубликовать объявление о запуске процесса ликвидации ООО, после чего выждать 60 дней, необходимых для выявления всех имеющихся кредиторов. Кроме того, в ликвидационном балансе должны найти отражение вычисления, проведенные с кредиторами.
    • На практике передается только часть имущества организации, которая остается после полного погашения задолженности. Именно эти средства находят отражение в ликвидационном балансе и принимаются за основу в процессе распределения.
    • Если после проведения расчетов имущества не остается, его распределение также не производится. Эта информация также должна включается в баланс представителями комиссии.
    • С учетом сказанного выше можно сделать вывод, что комиссия по ликвидации ООО берет на себя две задачи:

    • Правильно оформить баланс.
    • Внести в него необходимую информацию.
    • В какой последовательности передается имущество?

      В вопросе, как передать имущество учредителям, ключевую роль играет очередность этого процесса. Так, в законе об ООО (статья 58, пункт 1) указано, что передача производится с учетом определенной очередности. Их две:

      1. Первая. К этой категории относится невыплаченный, но уже распределенный ранее доход. Здесь возможна ситуация, когда для осуществления выплат имущества недостаточно. Материальные ценности в этом случае разделяются между учредителями с учетом текущего размера долей в уставном капитале предприятия.
      2. Вторая. Здесь производится распределение оставшегося имущества, и ключевую роль играет фактор полного погашения задолженности перед кредиторами. Учредителям передается имущество в одной из двух форм — денежной (эквивалентной) или натуральной (к примеру, недвижимость). Определение стоимости производится с учетом объема долей каждого из участников ООО.

      Доли, которые принадлежат компании, не берутся во внимании при передаче (распределении) материальных ценностей в процессе ликвидации. Если при прохождении всех процедур суд арестовывает имущество, передавать те или иные ценности до покрытия долгов перед кредиторами запрещено. Впоследствии попавшее под арест имущество может быть продано посредством проведения публичных торгов. Если после их окончанияимущество все-таки осталось, оно разделяется между участниками.

      Правила распределения при ликвидации ООО с одним учредителем

      В ситуации, когда компания имеет только одного участника, процесс передачи и распределения производится с учетом тех же принципов, что рассмотрены ранее. Деление невозможно до момента, пока все задолженности перед кредиторами не будут выплачены. Только после этого единоличный учредитель ООО принимает решение и получает право на имущество.

      Интересно, что утвержденного документального порядка в отношении остатков материальных ценностей после погашения долгов законом не установлено. Участник процедуры должен придерживаться рекомендаций судебных инстанций. Если исходить из практики, к таким документам может быть отнесен протокол, с учетом которого производится распределение, решение комиссии или акт о распределении. В каждой из бумаг имеется вся необходимая информация.

      Четких правил оформления рассмотренных выше документов не существует, поэтому образцы бумаг носят исключительно рекомендательный характер, а участники ООО вправе оформлять акт передачи по собственному усмотрению, включая в него разную информацию, но с учетом требований законодательства.

      Как правильно передать имущество учредителю?

      Следующим вопросом, требующим рассмотрения, является документальное оформление факта передачи. Чтобы бумага имела юридическую силу, она должна оформляться в письменной форме и содержать полный «пакет» данных. В частности, в документе должны быть отражены:

      • Данные об ООО, которое находится на этапе ликвидации.
      • День составления документа.
      • Состав комиссии по ликвидации с указанием персональной информации каждого из участников.
      • Реквизиты бумаги, на базе которой подбирались члены ликвидационной комиссии.
      • Состав материальных ценностей, которые передаются учредителю или нескольким участникам компании.
      • Размер имущества, получаемого каждым из участников.
      • Указанная выше информация является основной и должна находить отображение в документе. При этом имущество передается на базе решения комиссии по ликвидации, а сам процесс должен быть организован еще до завершения ликвидационных процедур.

        Когда ФНС замораживает проведение сделок по счетам ООО, находящегося на этапе ликвидации, права учредителей на регистрацию полученного имущества ограничено. Одним из решений является обращение в судебную инстанцию.

        Если участники компании идут на нарушение законодательства и не следуют утвержденному порядку (то есть присваивают имущество до полного погашения долга), материальные ценности могут быть истребованы по закону. Если вернуть имущество в натуральной форме не удается, изымается стоимость. По законодательству имущество, которое передано учредителям и распределено между ними, должно регистрироваться в соответствующей структуре.

        Как быть с налогами?

        При решении передать имущество учредителям нельзя забывать о еще одной стороне «медали» — необходимости выплаты налогов. Так, согласно НК РФ (статья 209 и 210), физическое лицо при получении прибыли в денежной или имущественной форме должно платить налоги. Здесь стоит учесть следующее:

      • В отношении имущества, которое распределяется при ликвидации юрлица, в силу вступает статья 23 НК РФ, подразумевающая необходимость выплаты налогов.
      • Прибыль, которая получена участниками ООО и подлежит налогообложению, вычисляется из эквивалентной стоимости компании.
      • С учетом рыночной цены определяется сумма прибыли, по которой взимается налог. При этом в расчет не берутся затраты, связанные с покупкой уставных долей.

        Выплата НДС в процессе передаче имущества учредителям ООО

        Следующий важный момент касается налога на добавленную стоимость. К объекту налогообложения относятся сделки, которые касаются работ, товаров и услуг. При этом передача (распределение) имущества, если оно является частью первоначального платежа участника юрлица, имеет иную природу. По законодательству НДС представляет собой разницу между распределенными долями и долями учредителей в момент создания ООО. Ключевым документом является счет-фактура, которую получает каждый участник.

        Если объем материальных ценностей больше, чем размер внесенной в уставной капитал доли, в выплате налога на добавленную стоимость нет необходимости. Это правило подтверждено не только законодательно, но и действующей судебной практикой.

        Передача имущества ликвидируемого ООО учредителям — обязательный процесс. Главной задачей здесь является оповещение и погашение долга перед кредиторами при условии их появления в установленный 2-месячный срок. В процессе распределения имущества все заинтересованные лица должны следовать законодательству РФ.

        urlaw03.ru

        Как при ликвидации ООО произвести налогообложение выплат в натуральной форме единственному учредителю

        Вопрос-ответ по теме

        При ликвидации ООО (на УСНО 6%) и составлении ликвидационного баланса, на балансе остался товар на сумму 732 тыс.руб. Как правильно произвести налогообложение выплат в натуральной форме (товаром) с единственным учредителем, если его уставный капитал составляет 1660 тыс.руб. и изначально вносился капитал уставный при создании ООО товаром.

        Согласно п. 1 ст. 58 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ оставшееся после завершения расчетов с кредиторами имущество ликвидируемого общества распределяется между участниками общества в следующей очередности:

        — в первую очередь осуществляется выплата участникам общества распределенной, но невыплаченной части прибыли;

        — во вторую очередь осуществляется распределение имущества ликвидируемого общества между участниками пропорционально их долям в уставном капитале.

        То есть продавать товар не обязательно, чтобы выдать его участнику.

        Полученный товар – это доход участника (п. 1 ст. 211 НК РФ).

        При передаче средств (имущества) участнику общества в случае ликвидации общества налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (абз. 2 подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ, Письма Минфина России от 22.11.2016 N 03-04-05/68711, от 29.08.2016 N 03-04-05/50362, от 17.06.2016 N 03-04-05/35437, от 26.02.2016 N 03-04-05/11025).

        В расходы, связанных с приобретением доли в уставном капитале общества, могут включаться расходы в сумме денежных средств и (или) стоимости иного имущества, внесенных в качестве взноса в уставный капитал при учреждении общества или при увеличении его уставного капитала, а также расходы на приобретение или увеличение доли в уставном капитале общества (Письма Минфина России от 09.02.2017 N 03-04-05/7214, от 03.11.2016 N 03-04-05/64601).

        В случае оплаты долей в уставном капитале общества неденежными средствами расходы на приобретение указанных долей соответствуют денежной оценке имущества, вносимого для их оплаты.

        Вычет предоставляется при подаче налогоплательщиком декларации 3-НДФЛ по окончании налогового периода (п. 7 ст. 220 НК РФ). Получение вычета у налогового агента НК РФ не предусмотрено (Письма Минфина России от 27.05.2016 N 03-04-06/30627, от 17.06.2016 N 03-04-05/35437).

        Организация, являясь налоговым агентом, обязана исчислить сумму НДФЛ с полной суммы дохода, а также представить соответствующие сведения в налоговый орган. А учредитель уже сам подает декларацию по итогам года, в которой заявляет вычет.

        www.26-2.ru

        Бойтесь ликвидации, дары приносящей

        Какие налоги придется заплатить организации-участнику, получившей неденежные активы при ликвидации компании или при выходе из нее

        В последние годы к цивилизованной процедуре ликвидации компаний прибегает все больше собственников. Причем далеко не всегда речь идет о ликвидации компаний-«пустышек». Часто у ликвидируемых компаний есть реальные активы — ценные бумаги, недвижимость и т. д. И необдуманные действия при ликвидации могут привести к налоговым потерям у собственников таких компаний. Это касается и выхода из общества с ограниченной ответственностью — еще одной распространенной формы расставания собственника с компанией.

        Как считает Минфин

        Рассмотрим пример с ликвидацией компании. И сразу отметим, что при получении имущества в счет выплаты действительной стоимости доли при выходе из ОО О п. 6.1 ст. 23 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» налогообложение производится в том же порядке, что и при ликвидации компани и подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ .

        Налоговые последствия ликвидации компании могут неприятно удивить ее собственников. И лучше этот процесс «перетасовать» для более выгодного всем итога

        Итак, имущество ликвидируемой компании, оставшееся после расчетов с кредиторами, распределяется между участниками или акционерами пропорционально их долям в уставном капитале этой компани и п. 7 ст. 63 ГК РФ; ст. 58 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ ; ст. 28 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» . При этом распродать все имущество и перечислить собственникам деньги часто не удается или же собственники компании, наоборот, хотят получить не деньги, а конкретные активы.

        И тут участников будет ждать сюрприз. Ведь, по мнению Минфина, в случае получения, например, основного средства от ликвидированной компании ваша компания для целей налогообложения учтет свои доходы и расходы та к Письмо Минфина России от 25.08.2010 № 03-03-06/1/564 :

      • рыночная стоимость полученного имущества больше стоимости вклада, то:
      • разница между рыночной ценой получаемого ОС и оплаченной стоимостью акций (долей) ликвидированной компании признается вашим доходо м п. 2 ст. 277, подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ ;
      • эта же разница (и только она!) формирует первоначальную стоимость полученного ОС в вашем налоговом учете. А значит, по логике Минфина, только ее вы сможете учесть в расходах при использовании такого ОС (через амортизацию) или при его последующей продаже.
      • Например, если ваши затраты на покупку доли в ООО составили 100 руб., а при ликвидации ООО вам досталось ОС рыночной стоимостью 110 руб., то вы включите во внереализационные доходы 10 руб. и учтете первоначальную стоимость ОС в том же размере.

        Еще больше не повезло упрощенцам и ЕСХНщикам. Ведь они вообще не смогут учесть расходы в виде имущества, полученного от ликвидированных дочерних компаний, так как та часть его цены, которая учитывается у них в доходах и формирует первоначальную стоимость имущества, не оплачен а пп. 1, 2 ст. 346.17, п. 5 ст. 346.5 НК РФ ;

        Стоимость полученного от ликвидированной «дочки» имущества можно безопасно списать на расходы (при его дальнейшем использовании или продаже) только в части превышения рыночной стоимости имущества над стоимостью нашего вклада в капитал «дочки».

      • рыночная стоимость полученного имущества меньше или равна стоимости вклада, то:
      • облагаемого дохода у вашей компании не образуетс я подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ . При этом и убыток (разницу между стоимостью имущества и затратами на приобретение акций/долей) в налоговом учете вы учесть не вправ е Письмо Минфина России от 13.11.2008 № 07-05-06/227 ;
      • первоначальная стоимость полученного ОС признается равной нулю, так как «фактических затрат» на его приобретение у вас нет.

      Из авторитетных источников

      “ На мой взгляд, правильной была позиция, отраженная в Письме Минфина России от 17.12.2007 № 03-03-06/1/865. То есть в налоговом учете организация-акционер, получившая имущество от ликвидированной организации, должна принять данное имущество по рыночной стоимости.

      В Письме же Минфина от 25.08.2010 № 03-03-06/1/564 в обоснование порядка определения полученного от ликвидированной компании имущества приводится норма ст. 277 НК РФ. Но эта норма отражает порядок определения дохода организации-акционера, который действительно определяется как разница между рыночной стоимостью полученного имущества и стоимостью акций (долей). К порядку определения налоговой стоимости полученного имущества она не применима ” .

      Упрощенцы и ЕСХНщики также не будут платить налог, если рыночная цена полученного ими имущества не превысит сумму их вклада в капитал ликвидируемой компани и п. 2 ст. 277, подп. 4 п. 1 ст. 251, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.5 НК РФ .

      Если цена вопроса велика — спорьте, шансы есть

      Нынешняя позиция контролирующих органов ясна. Правда, она вполне может измениться. Так, в 2008 г. Минфин вообще не разрешал формировать в налоговом учете какую-либо стоимость полученного при ликвидации имущества (даже в части, превышающей стоимость вклада ) Письмо Минфина России от 24.06.2008 № 03-03-06/1/367 . А вот в 2007 г. он охотно соглашался с тем, что для целей налогообложения прибыли такое имущество учитывается по его рыночной стоимост и Письмо Минфина России от 17.12.2007 № 03-03-06/1/865 .

      Но пока для доказывания «ненулевой» стоимости полученных от ликвидированной «дочки» активов вам наверняка придется встречаться с налоговиками в суде. И тогда вам могут пригодиться следующие аргументы. Как бы ни считали контролирующие органы, нельзя утверждать, что в данном случае участник не несет никаких затрат на получение имущества. Во-первых, имущество он может получить только потому, что когда-то внес вклад в уставный капитал «дочки» или купил ее акции/долю. То есть имущество нельзя считать полученным безвозмездно. А тот факт, что в доходах учитывается только превышение стоимости имущества над стоимостью вклада в капитал «дочки», — это просто «зеркальное отражение» запрета на учет в расходах стоимости вклад а п. 3 ст. 270 НК РФ . Причем и после получения имущества в налоговые расходы будет включаться не стоимость вклада, а стоимость полученного имущества. Поэтому утверждение «стоимость полученного имущества не может быть учтена в расходах, так как это вклад в уставный капитал» в корне неверно.

      А вот вам и еще один аргумент в споре с налоговиками: при получении участником имущества погашается обязательство «дочки» перед ним по распределению ее имуществ а ч. 7 ст. 63 ГК РФ (или по выплате действительной стоимости доли — при выходе из ОО О п. 6.1 ст. 23 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ ). А значит, затраты на его получение участник все-таки несет.

      Если вы начнете гнуть свою линию, то споры с налоговиками неизбежны — ведь цена вопроса в таких ситуациях высока. Так что готовьтесь к суду или вообще откажитесь от ликвидации

      Таким образом, если вы не боитесь споров с налоговиками, то при получении имущества от ликвидированной «дочки» его можно оприходовать в налоговом учете:

    • по рыночной стоимости, если она больше стоимости вклада;
    • по стоимости вклада, если она выше остаточной стоимости имущества;
    • по остаточной стоимости имущества в налоговом учете «дочки» (по аналогии с получением ОС в качестве вклада в уставный капитал).
    • И не исключено, что суды вас поддержат. Например, ФАС Дальневосточного округа уже один раз поддержал организацию в подобном споре с налоговиками. Он решил, что в такой ситуации первоначальная стоимость полученного ОС должна определяться именно как его рыночная стоимост ь Постановление ФАС ДВО от 13.10.2009 № Ф03-5230/2009 . Примечательно, что и налоговики в этом споре вовсе не пытались «обнулить» первоначальную стоимость ОС, а лишь снизили ее с рыночной до остаточной стоимости по данным учета ликвидированной компании. Но, естественно, в других случаях они вполне могут ориентироваться на нынешнюю позицию Минфина — ведь она выгодна бюджету.

      Можно ли заполучить нужные активы с меньшими налоговыми потерями

      Если в суд лишний раз идти не хочется, то зададимся вопросом: можно ли получить активы дочерней компании иными путями? Такие альтернативные варианты есть. Правда, сразу оговоримся, что они подходят только тем участникам, которые полностью или почти полностью контролируют своих «дочек». Иначе при разделе имущества «дочки» придется договариваться с другими участниками.

      Выкуп нужного имущества

      Действительно, если перед ликвидацией дочерней компании или выходом из ООО участник выкупит у нее нужное имущество по рыночной цене, то дочерняя компания:

    • учтет доход от продажи имущества и расход в виде цены приобретения (для ОС — остаточной стоимости ) подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ ;
    • если она плательщик НДС, то при продаже облагаемого имущества начислит НДС и выпишет материнской компании счет-фактуру. Но этот же НДС материнская компания примет к вычету, если и она является плательщиком НДС.

    Мнение читателя

    “ Год назад покупали для строительства землю в «оболочке» в виде ООО — так все делают. А затем хотели перевести участки на свой баланс, ликвидировав эти ООО. Подумали, вроде цивильно будет и в «ноль» по налогам выйдем. А затем покрутили, посчитали. В общем, участки мы выкупили, а те «пустые» ООО так и висят на нашем балансе, на всякий случай ” .

    Анна,
    бухгалтер, Московская область

    А вот приобретающая имущество материнская компания:

  • поставит его в своем налоговом учете по договорной стоимости, которую затем сможет включить в налоговые расходы, в том числе через амортизацию. Если имущество покупает упрощенец (с объектом «доходы минус расходы») или ЕСХНщик, то и у них тоже будут все основания учесть расходы на приобретение такого имущества (исключение — приобретение большинства видов имущественных прав, например долей в других ООО, прав на строящиеся объекты, дебиторки «дочки»);
  • вернет себе потраченные на покупку имущества деньги в процессе ликвидации «дочки» или выхода из ООО. При этом она заплатит налог на прибыль («упрощенный» налог, ЕСХН) только с разницы между полученными средствами и стоимостью вклада/акци й п. 2 ст. 277 НК РФ .
  • Обвинений в применении схем здесь быть не должно. Ведь закон не запрещает подобные сделки между взаимозависимыми компаниями. НК РФ лишь дает налоговикам право проконтролировать их цены на предмет рыночности и в случае завышения/занижения доначислить сторонам налог и ст. 40 НК РФ . Но в нашем случае договором будет установлена именно рыночная цена, а значит, претензии маловероятны. Ведь ни налоговики, ни суды не имеют права оценивать экономическую целесообразность предпринимательских решени й п. 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53; п. 5.2 мотивировочной части Постановления КС РФ от 24.02.2004 № 3-П ; Постановление Президиума ВАС РФ от 18.03.2008 № 14616/07; п. 3 мотивировочной части Определения КС РФ от 04.06.2007 № 366-О-П .

    Но учтите, что при всей простоте у такого варианта есть и минусы. Во-первых, не исключено внимание налоговиков к цене продажи активов, так что вам придется заказывать рыночную оценку имущества. Во-вторых, на выкуп потребуется отвлечь денежные средства, которые вернутся только после ликвидации дочерней компании (выхода из ООО). Наконец, у дочерней компании может образоваться существенная сумма налога на прибыль к уплате, если рыночная цена сделки намного выше остаточной налоговой стоимости актива.

    Безвозмездная передача имущества основному участнику

    Если доля вашей компании в капитале дочерней составляет более 50%, то при безвозмездной передаче основных средств:

  • «дочка» потеряет возможность учесть в налоговых расходах стоимость этого имуществ а п. 16 ст. 270 НК РФ . Хотя, может, это ей уже и не нужно. Плюс она должна будет (если это плательщик НДС) заплатить НДС, начисленный с рыночной стоимости переданного имуществ а п. 2 ст. 154 НК РФ , который ваша компания к вычету принять не сможет;
  • ваша компания:
  • — не учитывает в доходах стоимость полученного имуществ а подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ ;

    — вправе — если для нее это ОС — сформировать его первоначальную стоимость в размере рыночной и начислять амортизаци ю п. 1 ст. 257, п. 8 ст. 250 НК РФ . Правда, спор с налоговиками не исключе н см., например, Постановление ФАС СКО от 22.02.2007 № Ф08-737/2007-290А .

    Если наша «дочка» на общем режиме налогообложения, то при безвозмездной передаче нам имущества со стоимости этого имущества «дочка» должна начислить и заплатить в бюджет НДС, который к вычету у нас не принимается.

    У этого варианта передачи имущества также есть свои недостатки. Во-первых, если передаются облагаемые НДС активы, то этот налог может перекрыть всю экономию. А во-вторых, если передается иное имущество (не ОС), то учесть его налоговую стоимость получившая сторона уже не сможе т Письмо Минфина России от 05.12.2008 № 03-03-06/1/674 . Далее, вам не полагается никакой амортизационной преми и п. 9 ст. 258 НК РФ . Наконец, полученное имущество необходимо минимум 1 год не передавать третьим лицам, иначе придется заплатить налог на прибыль с его стоимост и подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ .

    Присоединение дочерней компании

    Самым оптимальным вариантом заполучить нужное имущество дочерней компании может оказаться присоединение ее к вашей компании вместо ликвидации. В этом случае:

  • налоговая стоимость полученного имущества и имущественных прав будет определяться по данным налогового учета передающей стороны, то есть присоединяемой «дочки » п. 2.1 ст. 252 НК РФ ;
  • передача имущества и прав от присоединяемой «дочки» правопреемнику (вашей компании) сама по себе не повлечет расходов на уплату НДС и налога на прибыль — ведь это не реализаци я п. 1 ст. 39 НК РФ . При этом «дочке» не придется и восстанавливать ранее принятый к вычету НДС по передаваемому вам имуществ у п. 8 ст. 162.1 НК РФ .
  • Наконец, если дочерняя компания убыточна, то у вас есть возможность принять к своему учету и все ее убытки. Но такие маневры нужно тщательно просчитывать. Ведь присоединение — длительный и сложный процесс. Кроме того, велик риск тщательной выездной проверк и п. 11 ст. 89 НК РФ .

    «Дочерний» убыток тоже можно отбить, но только по суду

    Типичный пример: участник при ликвидации компании не получил вообще ничего — все ушло кредиторам. Может ли он учесть в налоговых расходах убыток от своих вложений в «нерадивую» дочернюю компанию? Для спецрежимников этот вопрос, разумеется, закрыт — у них свой перечень расходов, и таких убытков там не т ст. 346.16, п. 2 ст. 346.5 НК РФ . Но Минфин и налоговики утверждают, что это невозможно и на общем режиме. Напомним, что, по их мнению:

    ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ

    Если рыночная стоимость полученного при ликвидации «дочки» имущества меньше стоимости вклада, то разницу между этими величинами (убыток от вклада) учесть в расходах можно будет только через суд.

  • ликвидируется ООО и стоимость полученного участником имущества (не важно — деньги или иные активы) меньше стоимости его вклада в капитал дочернего общества, то такая разница убытком не признается, то есть учесть стоимость вклада в расходах нельз я Письмо Минфина России от 13.11.2008 № 07-05-06/227; Письмо УФНС России по г. Москве от 22.06.2007 № 20-12/059641.2@ ;
  • ликвидируется АО, то списать на расходы покупную стоимость его акций (то есть зафиксировать тот же убыток) также нельзя, поскольку НК РФ допускает это только при выбытии акций, которого при ликвидации не происходи т п. 2 ст. 280 НК РФ .
  • Самый простой пример, который иллюстрирует позицию Минфина, — участник или акционер вообще ничего не получает, так как имущества компании не хватило даже на удовлетворение требований кредиторов. В таком случае при вложениях, допустим, в 100 руб. неучитываемый убыток от ликвидации составит те же 100 руб.

    Все чаще ликвидируют не «пустышки», а компании с серьезными активами. А где серьезные активы, там могут быть и серьезные налоги

    К счастью, суды считают иначе. И если цена вопроса велика, имеет смысл попросить их защиты:

  • ликвидируется АО, то ВАС РФ и некоторые суды считают правомерным учесть покупную стоимость акций, принадлежащих его акционерам, в качестве обоснованного расхода. Ведь в их понимании это не убыток по ценным бумага м Постановление Президиума ВАС РФ от 09.06.2009 № 2115/09; Постановление ФАС СЗО от 11.01.2010 № А05-7647/2009 . И даже если акционер вообще ничего не получил при ликвидации, это не лишает его права учесть понесенные расходы по приобретению акций: такие расходы не входят в перечень неучитываемых и могут быть учтены как другие обоснованные расход ы подп. 20 п. 1 ст. 265, статьи 252, 270 НК РФ ;
  • ликвидируется ООО, то уже как минимум один ФАС со ссылкой на позицию ВАС РФ считает правомерным учет в расходах всей стоимости вкладов в ликвидируемых ООО, что равносильно учету убытка от ликвидации ОО О Постановление ФАС МО от 01.06.2010 № КА-А40/5569-10 .
  • Итак, если ваша компания планирует ликвидацию дочерней компании или выход из ООО, в результате которых будут получены неденежные активы, то не стоит спешить — сначала надо рассмотреть и просчитать выгодность других вариантов получения нужных вам активов.

    glavkniga.ru