Оглавление:
НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ: НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ И НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ
30 апреля истекает срок подачи декларации по НДФЛ за 2007 г. Все ли граждане обязаны декларировать свои доходы в порядке, установленном законодательством? Какие существуют налоговые вычеты и кто имеет право на их получение? Какие вопросы наиболее часто возникают при реализации этого права?
По общему правилу плательщик налога на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) обязан до 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представить в органы Федеральной налоговой службы налоговую декларацию. Но указанная обязанность распространяется не на всех плательщиков НДФЛ, а лишь на отдельные категории физических лиц, прямо указанные в законе (ч. 1 ст. 229 НК РФ). Они различаются либо по признаку деятельности, ими осуществляемой (сюда отнесены индивидуальные предприниматели, нотариусы, адвокаты и другие лица, занимающиеся частной практикой), либо по специфике полученных ими доходов (доходы, полученные по гражданско-правовым договорам, в том числе найма, аренды и продажи имущества; доходы, полученные резидентами Российской Федерации от источников, находящихся за пределами Российской Федерации; выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов, и некоторые другие).
Еще раз отметим: перечисленные категории физических лиц обязаны подавать декларацию. При этом лица, на которых указанная обязанность не возложена законом, тем не менее имеют право подать такую декларацию (например, чтобы получить предусмотренные НК РФ налоговые вычеты).
Обращаем внимание читателей на то, что приказом Минфина РФ от 29 декабря 2007 г. N 162н утверждена новая форма декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ)(*1). Указанный приказ вступает в силу начиная с представления деклараций по НДФЛ за налоговый период 2007 г.
Подача декларации допускается на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным приказом МНС России от 2 апреля 2002 г. N БГ-3-32/169. При этом декларация на бумажном носителе может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.
При отправке декларации по почте днем ее представления считается дата отправки письма с описью вложения. При передаче декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата отправки.
Особое место среди норм НК РФ, посвященных налогу на доходы физических лиц, занимают статьи, регулирующие вопросы предоставления налоговых вычетов.
Налоговые вычеты можно рассматривать как предусмотренный законодательством механизм корректировки (в сторону уменьшения) сумм НДФЛ, подлежащего уплате либо уже уплаченного. При этом необходимо уяснить, что налоговые вычеты не предоставляются налогоплательщику автоматически, для их получения нужно предпринять определенные действия, проявить инициативу. Как правило, одним из необходимых условий получения налогового вычета по НДФЛ является подача налоговой декларации.
Существуют четыре большие группы вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные(*2).
1. Стандартные вычеты. К этой группе отнесены:
а) вычеты, касающиеся исчерпывающего перечня лиц, указанных в подп. 1, 2 п. 1 ст. 218 НК РФ;
б) налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода (не распространяется на лиц, которым предоставлены вычеты в соответствии с предыдущим пунктом). Указанный вычет действует до месяца, в котором доход физического лица, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20 тыс. руб.;
в) вычет в размере 600 руб. на содержание детей. Он предоставляется независимо от предыдущих вычетов и действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40 тыс. руб.
Все перечисленные вычеты предоставляются налоговым агентом, являющимся для физического лица источником выплаты дохода. При этом их предоставление производится только по инициативе налогоплательщика (подача соответствующего заявления, предоставление документов, подтверждающих право на получение вычета). В ситуации, когда в течение налогового периода стандартные вычеты физическому лицу не предоставлялись (как вариант — предоставлялись в меньшем размере), оно имеет право на их получение путем самостоятельного обращения в налоговые органы (также с предоставлением соответствующих документов и подачей налоговой декларации).
Указанная группа вычетов едва ли нуждается в более подробном рассмотрении, поскольку спорных вопросов при их предоставлении обычно не возникает. Отметим отдельно лишь ситуацию, когда физическое лицо в течение какой-то части налогового периода вообще не имело доходов, облагаемых по ставке 13% (например, женщина, находившаяся в отпуске по уходу за ребенком, вышла на работу ближе к концу налогового периода). В этом случае суммы стандартных налоговых вычетов имеют свойство «накапливаться» (суммируются нарастающим итогом)(*3). В результате возможна ситуация, когда полагающаяся сумма вычетов окажется больше полученного в налоговом периоде дохода. При таких условиях налоговая база признается равной нулю. Разница между суммой вычета и суммой полученного дохода на следующий налоговый период не переносится в силу положений ч. 3 ст. 210 НК РФ.
2. Социальные вычеты (ст. 219 НК РФ) предоставляются лицам, осуществлявшим в течение налогового периода расходы на цели, признаваемые социально значимыми. К таковым причислены:
а) расходы на благотворительность (вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% от общей суммы доходов, полученных в рассматриваемом налоговом периоде) (подп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ);
б) затраты, произведенные налогоплательщиком на обучение (как собственное, так и своих детей, а также подопечных). Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя) (подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ);
в) расходы на услуги по лечению (также по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет), расходы на медикаменты;
г) суммы уплаченных налогоплательщиком пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством)). Сюда же относятся суммы уплаченных налогоплательщиком страховых взносов по договору добровольного пенсионного страхования, заключенному со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством)).
На этой группе вычетов, по нашему мнению, стоит остановиться более подробно, поскольку некоторые положения понимаются налогоплательщиками неоднозначно либо просто упускаются ими из вида.
Вычет на обучение может предоставляться исключительно при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии либо иного документа, подтверждающего статус учебного заведения. Произведенные налогоплательщиком расходы в обязательном порядке должны быть подтверждены документально. Виды подтверждающих документов законодателем не определены, это могут быть, в частности: договор с образовательным учреждением об оказании соответствующих услуг (как правило — договор об обучении); копия лицензии (иного документа), подтверждающего статус учебного заведения (ссылка на реквизиты лицензии могут содержаться в самом договоре об обучении, и в такой ситуации ФНС не рекомендовало налоговым органам требовать предоставления копии лицензии)(*4); платежные документы, подтверждающие поступление денежных средств от налогоплательщика на оплату обучения (с указанием персональных данных оплатившего обучение лица); справки образовательного учреждения, подтверждающие факт оказания соответствующих услуг конкретному лицу (например, о зачислении, об обучении в течение определенного периода); документы, подтверждающие наличие родственной или иной связи между обучаемым и налогоплательщиком (например, свидетельство о рождении (усыновлении)).
Данный вычет не связывается законодательством ни с получением образования определенного уровня (высшее, послевузовское и т. п.), ни с фактом получения образования определенного уровня впервые(*5). Необходимо учитывать, что предельная сумма вычета (в расчете на одного обучаемого) не может превышать за соответствующий налоговый период 50 тыс. руб. независимо от того, в скольких учебных заведениях одновременно обучается лицо (наиболее распространенный пример — получение второго высшего образования и параллельное обучение в аспирантуре).
Отдельно отметим, что указанный вычет в отношении детей (подопечных) налогоплательщика может предоставляться только в случае обучения по очной (дневной) форме обучения и до достижения ребенком (подопечным) возраста 24 лет.
Иные расходы, связанные с получением образования (например, плата за проживание, питание в учебном заведении и т. п.), при определении размера вычета не учитываются(*6).
Вычет на лечение предоставляется только при условии получения соответствующих услуг в медицинских учреждениях Российской Федерации. Расходы на лечение за пределами страны (в отличие от образовательных услуг) не учитываются. Медицинское учреждение должно иметь лицензию на определенный вид деятельности.
Процедура предоставления рассматриваемого вычета в определенном смысле более формализована по сравнению порядком предоставления других видов вычетов. Виды медицинских услуг, перечень лекарственных средств, приобретение которых налогоплательщиком за собственный счет является основанием для предоставления вычета, утверждены постановлением Правительства РФ от 19 марта 2001 г. N 201 «Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета». При подтверждении соответствующих расходов налогоплательщик помимо других документов обязан представить справку об оплате медицинских услуг по форме, утвержденной приказом Минздрава России и МНС России от 25 июля 2001 г. N 289/БГ-3-04/256 «О реализации Постановления Правительства Российской Федерации от 19 марта 2001 г. N 201 «Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета». Данная справка должна по требованию предоставляться всеми учреждениями здравоохранения, на законных основаниях осуществляющими медицинскую деятельность, независимо от ведомственной подчиненности и формы собственности, и удостоверяет факт получения медицинской услуги и ее оплаты через кассу учреждения здравоохранения за счет средств налогоплательщика. При получении вычета в связи с приобретением медикаментов налогоплательщик должен представить рецептурные бланки с назначениями лекарственных средств по форме N 107/у с проставлением штампа «Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика», выписанных лечащим врачом налогоплательщику и (или) его супругу (супруге), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет в порядке, предусмотренном приложением N 3 к приказу Минздрава России и МНС России от 25 июля 2001 г. N 289/ БГ-3-04/256(*7).
Может показаться, что в подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ под медицинским учреждением следует понимать юридическое лицо. Однако Конституционный Суд РФ в своем определении от 14 декабря 2004 г. N 447-О указал, что соответствующие положения Налогового кодекса не могут служить основанием для отказа в предоставлении налогоплательщику социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за лечение, если соответствующие услуги оказаны физическими лицами, имеющими лицензию на осуществление медицинской деятельности и занимающимися частной медицинской практикой.
Законом установлены определенные ограничения размера налоговых вычетов, предоставляемых налогоплательщику: социальные вычеты (за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика, расходов на дорогостоящее лечение и благотворительность) предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 100 000 руб. в налоговом периоде. В случае наличия у налогоплательщика в одном налоговом периоде расходов на обучение, медицинские услуги, расходов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения и по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитывать в пределах максимальной величины социального налогового вычета, указанной в п. 2 ст. 219 НК РФ.
3. Имущественные вычеты. Как показывает практика, наибольшее количество вопросов возникает при решении вопроса о предоставлении именно этой категории вычетов. Статья 220 НК РФ предусматривает право налогоплательщика на получение следующих имущественных налоговых вычетов:
а) в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, других жилых помещений, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 млн руб., а также в суммах, полученных от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 тыс. руб. При продаже этого же имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, налоговый вычет предоставляется в полной сумме, полученной от продажи указанного имущества;
б) в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Рассмотрим отдельные аспекты получения указанных видов вычетов более подробно (при этом в качестве имущественных объектов будут рассматриваться объекты недвижимости).
Вычет, связанный с продажей имущества. Часто вызывает затруднение определение размера вычета, полагающегося конкретным лицам при продаже объектов, находящихся в общей (совместной или долевой) собственности. Если такое имущество находится в собственности налогоплательщиков менее трех лет, необходимо учитывать, что установленное ограничение размера вычета (1 млн руб.) относится к объекту в целом, т. е. общая сумма вычета распределяется между совладельцами пропорционально их долям в проданном имуществе либо в соответствии с достигнутой ими договоренностью (если имущество находится в общей совместной собственности)(*8). Аналогичный порядок распределения вычета предусмотрен и при предоставлении такового в связи с приобретением (строительством) жилья.
Вместо использования права на получение данного имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
При продаже в течение налогового периода нескольких объектов необходимо учитывать, что предоставление налогового вычета не связано с количеством этих объектов, но при этом сумма вычета не может превышать в целом за соответствующий налоговый период 1 млн руб. Следовательно, даже при реализации, например, нескольких квартир в одном налоговом периоде налоговая база может быть уменьшена не более чем на 1 млн руб. (рассматривается ситуация, когда имущество находилось в собственности менее трех лет)(*9).
Вычет, связанный с расходованием средств на приобретение (строительство) жилого дома, квартиры и т. п. С 1 января 2008 г. вступает в силу положение НК РФ, согласно которому налоговый вычет не может быть предоставлен в том случае, когда оплата расходов на строительство или приобретение жилья производится за счет субсидий, предоставленных из средств бюджетов различных уровней (федерального, бюджета субъекта Российской Федерации, местного). При этом, однако, и суммы субсидий, предоставляемых физическим лицам, не подлежат обложению НДФЛ(*10). Ранее действовал обратный порядок: суммы субсидий облагались НДФЛ на общих основаниях, однако при приобретении жилья за счет субсидии мог предоставляться имущественный вычет.
С учетом того, что неиспользованный полностью имущественный вычет за конкретный налоговый период может быть перенесен на следующие периоды, возможна ситуация, когда налогоплательщик до получения вычета в полном объеме продает ранее приобретенную недвижимость. Поскольку в этом случае у него на руках не остается свидетельства о праве собственности, налоговые органы могут отказать в получении оставшейся части вычета. С нашей точки зрения, подобная позиция налоговых органов не может быть признана соответствующей законодательству, так как предоставление вычета связано исключительно с фактом осуществления расходов на определенные цели, и последующая продажа объекта недвижимости ни в коей мере не влияет на это обстоятельство. Налоговым кодексом не устанавливается зависимость между правом лица на получение остатков имущественного вычета и наличием соответствующего имущества в собственности налогоплательщика.
Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, не допускается.
Чтобы получить имущественный вычет, предусмотренный ст. 220 НК РФ, налогоплательщик должен обратиться либо в налоговый орган по месту жительства (возвращаются суммы удержанного в течение налогового периода НДФЛ, вычет предоставляется по окончании налогового периода), либо к налоговому агенту (чаще всего — работодателю, вычет предоставляется до истечения налогового периода).
В последнем случае физическое лицо должно представить налоговому агенту уведомление от налогового органа. Уведомление выдается налогоплательщику в течение 30 календарных дней с момента обращения по форме, утвержденной приказом ФНС России от 7 декабря 2004 г. N САЭ-3-04/147. Основанием для выдачи уведомления служат письменное заявление налогоплательщика, платежные документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств на приобретение (строительство) жилья. Получив уведомление и заявление от работника, налоговый агент обязан вернуть ему уже удержанный в текущем году НДФЛ и не начислять его с последующих заработков. Месяц обращения за вычетом никакой роли не играет. Если часть вычета в текущем году работник не использовал, его можно перенести на следующие годы вплоть до полного погашения (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).
Следует иметь в виду, что налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета только у одного налогового агента по своему выбору (п. 3 ст. 220 НК РФ).
Нельзя не упомянуть о том, что все налоговые вычеты по НДФЛ, предусмотренные НК РФ, применяются исключительно в отношении доходов, облагаемых по налоговой ставке 13% (ст. 210 НК РФ).
В заключение хотелось бы отметить, что нами рассмотрена лишь небольшая часть спорных ситуаций, возникающих при предоставлении налоговых вычетов по НДФЛ.
Если при возникновении конфликта найти однозначно верное решение не удается, налогоплательщик вправе обратиться за официальным разъяснением в Министерство финансов РФ. Однако такие письменные разъяснения не обязательны для исполнения налоговыми органами, налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, имеют информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствуют налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной Министерством финансов РФ (см. письмо Министерства финансов РФ от 7 августа 2007 г. N 03-0207/2-138, письмо ФНС России от 14 сентября 2007 г. N ШС-6-18/716@). Но одновременно в силу подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ одним из обстоятельств, исключающих вину налогоплательщика или налогового агента, является выполнение ими письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных финансовым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии документов этих органов, которые по смыслу и содержанию относятся к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, вне зависимости от даты издания этих документов).
*1) Приказ Минфина РФ от 29 декабря 2007 г. N 162н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и Порядка ее заполнения», зарегистрирован в Минюсте РФ 1 февраля 2008 г., регистрационный N 11072 // Российская газета. 2008. 6 февраля.
Введение новой формы связано с внесением некоторых изменений в порядок уплаты налога, которые начинают действовать с 1 января 2008 г. Например, налогоплательщик теперь вправе уменьшать суммы облагаемых НДФЛ доходов не только в случае продажи своей доли в уставном капитале организации, но и пр уступке права требования по договору участия в долевом строительстве (договору инвестирования долевого строительства и др.). Установлены некоторые дополнительные особенности определения налоговой базы по НДФЛ.
Новым порядком заполнения формы 3-НДФЛ предусмотрено правило, в соответствии с которым в случае заполнения декларации представителем налогоплательщика к ней прилагается копия документа, подтверждающего полномочия законного или уполномоченного представителя налогоплательщика на подписание представляемой декларации.
*2) Последняя категория вычетов в данной статье рассматриваться не будет, поскольку она весьма специфична и распространяется на узкий круг лиц.
*3) См. письмо департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ от 22 января 2007 г. N 03-04-06-01/12 // СПС «Гарант».
*4) См. п. 1.6 письма ФНС России от 31 августа 2006 г. N САЭ-6-04/876@ «Об отдельных вопросах предоставления социальных налоговых вычетов» // СПС «Гарант».
*5) См. письмо Управления МНС России по г. Москве от 19 июля 2002 г. N 27-08н/33192 // СПС «Гарант».
*6) См. письмо ФНС России от 23 июня 2006 г. N 04-2-02/456@ «Социальный налоговый вычет на обучение» // СПС «Гарант».
*7) Более подробно о документах, представляемых для получения вычета, говорится в информационном сообщении ФНС России от 12 января 2006 г. (см.: http://www.nalog.ru).
*8) См. письмо департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ от 3 июля 2006 г. N 03-05-01-03/09 // СПС «Гарант».
*9) См. письмо Управления МНС РФ по г. Москве от 23 декабря 2002 г. N 27-08н/62778 «Об ответах на вопросы». П. 7. Разд. 3 // СПС «Гарант».
*10) См. Федеральный закон от 29 ноября 2007 г. N 284-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» // СПС «Гарант».
Журнал «Законодательство» N 3/2008, М.А. Золотых, рецензент службы правового консалтинга компании «Гарант»
www.garant.ru
Особенности исчисления родителями налога на доходы физических лиц (подоходного налога)
Дата актуальности материала – 27 августа 2006 года
Налоговое законодательство Российской Федерации предусматривает особые правила исчисления налога на доходы физических лиц (это современное название налога, который многие из нас привыкли называть подоходным налогом) теми гражданами, у которых есть несовершеннолетние дети или дети, обучающиеся в учебных заведениях. Эти правила заключаются в предоставлении особых налоговых вычетов. Кроме того, установлены и определенные налоговые льготы. Все льготы по налогу на доходы физических лиц носят федеральный характер, то есть применяются одинаково на всей территории Российской Федерации. Областным и региональным законодательством дополнительные льготы по данному налогу устанавливаться не могут.
Рассмотрим подробнее вычеты и льготы.
Что такое налоговые вычеты?
В действующем законодательстве налоговыми вычетами по налогу на доходы физических лиц называются возможности исключения из налогообложения данным налогом определенных сумм. То есть при применении налогового вычета часть дохода гражданина исключается из дохода при расчете налога. Часть налоговых вычетов предоставляется гражданину ежемесячно до того момента, пока доход не достигнет определенной суммы с начала года. Часть налоговых вычетов предоставляется только по окончании календарного года при подаче налоговой декларации по данному налогу.
Напомним, что основная ставка налога на доходы физических лиц в РФ составляет 13%. Налоговые вычеты предоставляются именно в отношении тех доходов, ставка налога по которым составляет 13%.
Стандартные налоговые вычеты на детей: основы предоставления
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ в 2006 году при определении сумм, облагаемых налогом на доходы физических лиц, сумма дохода уменьшается на стандартный налоговый вычет на детей в размере 600 рублей за каждый календарный месяц.
Данный налоговый вычет распространяется на:
каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей;
каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями.
Этот налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала календарного года конкретным работодателем — источником выплаты дохода превысил 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 рублей, этот налоговый вычет не предоставляется.
Переведем на более понятный язык.
Законом не ограничено право работника получать доход у нескольких работодателей. Однако, как правило, один из работодателей у каждого конкретного работника является основным (это может подтверждаться, например, трудовой книжкой). Работник имеет право по одному из мест своей работы (например, по основному месту работы) написать заявление о получении стандартного налогового вычета на ребенка (детей). Заявление пишется в произвольной форме с приложением копии свидетельства о рождении ребенка. Тот работодатель, которому работник написал такое заявление, будет ежемесячно вычитать из полученного работником налогооблагаемого дохода 600 рублей на каждого ребенка. Таким образом, эта сумма не будет подлежать налогообложению налогом на доходы физических лиц. Вычет осуществляется до того месяца, в котором общая сумма полученного работником дохода не превысит 40 000 рублей.
Кроме того, необходимо помнить и о том, что существует стандартный налоговый вычет на самого получателя дохода (пп.3 п.1 статьи 218 НК РФ). Он в обычном режиме (без льгот) предоставляется в размере 400 рублей в месяц до месяца, в котором доход с начала календарного года превысит 20 000 рублей.
Посчитаем.
Допустим, мама двоих несовершеннолетних детей работает в должности, оклад по которой составляет 7 000 рублей до налогообложения налогом на доходы физических лиц. Рассчитаем, сколько она получит на руки с учетом предусмотренных законом вычетов.
Январь. Совокупный начисленный доход с начала года 7000 рублей. Сумма налога: (7000 – (400 + 600 + 600)) х 0,13 = 702 рубля. К получению на руки 6298 рублей.
Февраль. Совокупный начисленный доход с начала года 14000 рублей. Сумма налога: (7000 – (400 + 600 + 600)) х 0,13 = 702 рубля. К получению на руки 6298 рублей.
Март. Совокупный начисленный доход с начала года 21000 рублей. Так как доход превысил 20 000 рублей, стандартный налоговый вычет на самого получателя дохода не предоставляется. Сумма налога: (7000 – (600 + 600)) х 0,13 = 754 рубля. К получению на руки 6246 рублей.
Апрель. Совокупный начисленный доход с начала года 28000 рублей. Сумма налога: (7000 – (600 + 600)) х 0,13 = 754 рубля. К получению на руки 6246 рублей.
Май. Совокупный начисленный доход с начала года 35000 рублей. Сумма налога: (7000 – (600 + 600)) х 0,13 = 754 рубля. К получению на руки 6246 рублей.
Июнь. Совокупный начисленный доход с начала года 42000 рублей. Так как в этом месяце начисленный доход с начала года превысил 40 000 рублей, стандартный налоговый вычет на детей с данного месяца и до конца календарного года не предоставляется. Сумма налога: 7000 х 0,13 = 910 рублей. К получению на руки 6090 рублей.
Это важно! Налоговый вычет на детей производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей.
Таким образом, до месяца, в котором ребенку исполнится 18 лет, вычет предоставляется вне зависимости от того, учится ребенок в школе, в ином учебном заведении или не учится. Важно, чтобы ребенок находился на обеспечении налогоплательщика. Следовательно, во всех случаях, когда ребенок находится на полном государственном обеспечении, данный вычет не предоставляется.
Для получения данного вычета с момента, когда ребенку исполнилось 18 лет, до момента, когда ему исполнится 24 года, необходимо предоставлять работодателю справку из учебного заведения, подтверждающую факт обучения ребенка на очном отделении. При этом, как видим из текста Кодекса, для целей предоставления налогового вычета безразлично, обучается ребенок на бесплатной или на платной основе. Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.
Двойной стандартный налоговый вычет: два случая
Это важно! Подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ установлено два случая, когда стандартный налоговый вычет на детей предоставляется в удвоенном размере, то есть в размере 1200 рублей в месяц:
1) ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы;
2) такой вычет предоставляется вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям. Предоставление двойного налогового вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления их в брак.
Это важно! Под одинокими родителями для целей предоставления двойного вычета понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке.
Таким образом, двойной налоговый вычет предоставляется в том числе и родителем детей, состоящим в так называемом «гражданском браке».
Указанный налоговый вычет предоставляется вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.
Напомним, что для предоставления налогового вычета важным является тот факт, что родитель должен участвовать в содержании ребенка. Если родители ребенка не состоят в браке, они вправе воспользоваться стандартным налоговым вычетом в двойном размере на основании письменного заявления и документов, подтверждающих степень родства (свидетельства о рождении, в котором указаны родители ребенка), а также документов, подтверждающих осуществление расходов на содержание ребенка, а именно: исполнительного листа либо нотариально заверенного соглашения об уплате алиментов, либо соглашения между родителями об участии родителей в содержании ребенка.
Обратимся к условиям нашего примера. Какие льготы по НДФЛ будут у мамы двоих детей в том случае, если она является одиноким родителем (не состоит в зарегистрированном браке)?
Январь. Совокупный начисленный доход с начала года 7000 рублей. Сумма налога: (7000 – (400 + 1200 + 1200)) х 0,13 = 546 рублей. К получению на руки 6454 рубля.
Февраль. Совокупный начисленный доход с начала года 14000 рублей. Сумма налога: (7000 – (400 + 1200 + 1200)) х 0,13 = 546 рублей. К получению на руки 6454 рубля.
Март. Совокупный начисленный доход с начала года 21000 рублей. Так как доход превысил 20 000 рублей, стандартный налоговый вычет на самого получателя дохода не предоставляется. Сумма налога: (7000 – (1200 + 1200)) х 0,13 = 598 рублей. К получению на руки 6402 рубля.
Апрель. Совокупный начисленный доход с начала года 28000 рублей. Сумма налога: (7000 – (1200 + 1200)) х 0,13 = 598 рублей. К получению на руки 6402 рубля.
Май. Совокупный начисленный доход с начала года 35000 рублей. Сумма налога: (7000 – (1200 + 1200)) х 0,13 = 598 рублей. К получению на руки 6402 рубля.
Таким образом, при условии применения двойного вычета наша одинокая мама двоих детей дополнительно получит на руки 156 рублей в месяц.
Что такое социальные налоговые вычеты?
В отличие от стандартных налоговых вычетов, предусмотренные статьей 219 Налогового кодекса РФ социальные налоговые вычеты предоставляются после подачи по итогам года налоговой декларации в налоговый орган и на основании заявления налогоплательщика. Форму декларации 3-НДФЛ в электронном виде и порядок ее заполнения можно взять на нашем сайте www .pravowed.ru в разделе «Налоговые декларации»; также можно бесплатно получить бланк декларации в налоговом органе. Социальные вычеты предоставляются вне зависимости от работодателя – все взаимодействия по предоставлению данных вычетов осуществляются непосредственно с налоговым органом. Подать налоговую декларацию можно только в части легально полученных доходов, подтверждаемых справками по форме 2-НДФЛ, которые работодатель обязан выдать по письменному заявлению работника.
Социальный налоговый вычет: вычет на образование ребенка
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса РФ социальный налоговый вычет предоставляется в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, — в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 38 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).
Так же, как и в случае стандартного вычета, предоставление социального налогового вычета на образование обозначает не возврат полной установленной законом суммы, а возврат только суммы налога на доходы физических лиц, уплаченного с данной суммы. Следовательно, максимальный размер вычета по обучению одного ребенка, полученного за 2006 год, то есть суммы налога, которую по окончании календарного года может вернуть налоговый орган, составляет: 38 000 х 0,13 = 4940 рублей.
Социальный налоговый вычет, связанный с обучением, предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение.
Это важно! Данный социальный налоговый вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода.
Таким образом, для получения социального налогового вычета, связанного с обучением ребенка, необходимо:
1) в срок с 1 января по 30 апреля года, следующего за оплатой обучения, подать в налоговый орган по месту постоянной регистрации декларацию по форме 3-НДФЛ. Обязательно необходимо заполнить лист К декларации;
2) вместе с декларацией подать заявление в произвольной форме с просьбой предоставить социальный налоговый вычет, связанный с обучением ребенка (детей);
3) приложить к декларации копию свидетельства о рождении (это подтверждение факта, что Вы являетесь родителем данного ребенка), копию договора об обучении (подтверждение факта очной формы обучения конкретного ребенка), копию лицензии учебного заведения (это прямо установлено законом), копии документов, подтверждающих факт оплаты обучения, дату и сумму оплаты – кассовых чеков, платежных поручений, произведенных от имени физического лица (от организации нельзя!).
Напомним, что на свое обучение в 2006 году родитель-налогоплательщик также может заявить налоговый вычет в сумме до 38 000 рублей.
Это важно! С 1 января 2007 года сумма данного вычета составит 50 000 рублей на одного человека в год.
Интересно, что для целей предоставления данного вычета не играет роли вид получения образования – это может быть не только получение ребенком высшего образования, но и другие виды образования, предусмотренные Законом РФ «Об образовании». То есть если Ваш ребенок обучается в имеющем лицензию дошкольном образовательном учреждении, налог на доходы физических лиц можно вернуть и с сумм оплаты за обучение в таком учреждении. Конечно, суммы оплаты в не имеющих лицензии «мини-садиках», оплата в которых не подтверждается никакими документами и проходит в форме «черного нала», в размер социального налогового вычета не могут быть включены.
Социальный налоговый вычет: вычет на лечение ребенка
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса РФ социальный налоговый вычет предоставляется в сумме, уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации, а также в размере стоимости медикаментов в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской Федерации, назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.
В перечень медицинских услуг, по оплате стоимость которых можно получить социальный налоговый вычет, включены (Постановление Правительства РФ от 19 марта 2001 года N 201):
— услуги по диагностике и лечению при оказании населению скорой медицинской помощи;
— услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению амбулаторно-поликлинической медицинской помощи (в том числе в дневных стационарах и врачами общей (семейной) практики), включая проведение медицинской экспертизы;
— услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению стационарной медицинской помощи (в том числе в дневных стационарах), включая проведение медицинской экспертизы;
— услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению медицинской помощи в санаторно-курортных учреждениях;
— услуги по санитарному просвещению, оказываемые населению.
Перечень лекарственных средств, утвержденный тем же Постановлением Правительства РФ, включает в себя наименования конкретных лекарств в 19 разделах.
Общая сумма социального налогового вычета на лечение не может превышать 38 000 рублей. В эту сумму входит как оплата налогоплательщиком своего лечения, так и лечения супруга (супруги), родителей и (или) детей до 18 лет.
По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. К дорогостоящим видам лечения относятся 26 видов медицинских услуг:
1. Хирургическое лечение врожденных аномалий (пороков развития).
2. Хирургическое лечение тяжелых форм болезней системы кровообращения, включая операции с использованием аппаратов искусственного кровообращения, лазерных технологий и коронарной ангиографии.
3. Хирургическое лечение тяжелых форм болезней органов дыхания.
4. Хирургическое лечение тяжелых форм болезней и сочетанной патологии глаза и его придаточного аппарата, в том числе с использованием эндолазерных технологий.
5. Хирургическое лечение тяжелых форм болезней нервной системы, включая микронейрохирургические и эндовазальные вмешательства.
6. Хирургическое лечение осложненных форм болезней органов пищеварения.
7. Эндопротезирование и реконструктивно-восстановительные операции на суставах.
8. Трансплантация органов (комплекса органов), тканей и костного мозга.
9. Реплантация, имплантация протезов, металлических конструкций, электрокардиостимуляторов и электродов.
10. Реконструктивные, пластические и реконструктивно-пластические операции.
11. Терапевтическое лечение хромосомных нарушений и наследственных болезней.
12. Терапевтическое лечение злокачественных новообразований щитовидной железы и других эндокринных желез, в том числе с использованием протонной терапии.
13. Терапевтическое лечение острых воспалительных полиневропатий и осложнений миастении.
14. Терапевтическое лечение системных поражений соединительной ткани.
15. Терапевтическое лечение тяжелых форм болезней органов кровообращения, дыхания и пищеварения у детей.
16. Комбинированное лечение болезней поджелудочной железы.
17. Комбинированное лечение злокачественных новообразований.
18. Комбинированное лечение наследственных нарушений свертываемости крови и апластических анемий.
19. Комбинированное лечение остеомиелита.
20. Комбинированное лечение состояний, связанных с осложненным течением беременности, родов и послеродового периода.
21. Комбинированное лечение осложненных форм сахарного диабета.
22. Комбинированное лечение наследственных болезней.
23. Комбинированное лечение тяжелых форм болезней и сочетанной патологии глаза и его придаточного аппарата.
24. Комплексное лечение ожогов с площадью поражения поверхности тела 30 процентов и более.
25. Виды лечения, связанные с использованием гемо- и перитонеального диализа.
26. Выхаживание недоношенных детей массой до 1,5 кг.
Следовательно, если документально подтверждено расходование налогоплательщиком денежных средств для осуществления медицинской помощи ребенку на один из этих 26 видов медицинской помощи, то вне зависимости от стоимости такого лечения в течение года можно заявить вычет на всю сумму налога на доходы физических лиц, приходящуюся на израсходованную сумму.
(Обратите внимание и на то, что в случае необходимости платного лечения патологий беременности, родов и послеродового периода для возврата НДФЛ также можно взять всю сумму расходов на лечение.)
Вычет сумм оплаты стоимости лечения предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение и приобретение медикаментов. Социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов не была произведена организацией за счет средств работодателей.
Таким образом, для получения социального налогового вычета, связанного с лечением ребенка, необходимо:
1) в срок с 1 января по 30 апреля года, следующего за оплатой обучения, подать в налоговый орган по месту постоянной регистрации декларацию по форме 3-НДФЛ. Также необходимо заполнить лист К декларации;
2) вместе с декларацией подать заявление в произвольной форме с просьбой предоставить социальный налоговый вычет, связанный с лечением ребенка (детей);
3) приложить к декларации копию свидетельства о рождении (это подтверждение факта, что Вы являетесь родителем данного ребенка), копию договора на лечение (в договоре прописан вид оказания медицинских услуг, что особенно важно в том случае, если лечение относится к дорогостоящим видам), копию лицензии медицинского учреждения (это прямо установлено законом), копии документов, подтверждающих факт оплаты обучения, дату и сумму оплаты – кассовых чеков, платежных поручений, произведенных от имени физического лица (от организации или страховой компании пока нельзя!).
Как и в случае с вычетом на обучение, с 1 января 2007 года размер заявленной суммы для вычета на лечение повышен до суммы в 50 000 рублей. Кроме того, с 1 января 2007 года при применении данного вычета учитываются суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, заключенным им со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, предусматривающим оплату такими страховыми организациями исключительно услуг по лечению.
Льготы по налогу на доходы: полезно знать
Статьей 217 Налогового кодекса РФ установлен достаточно большой перечень видов доходов, которые в Российской Федерации полностью освобождены от налогообложения налогом на доходы физических лиц. Приведем часть видов доходов из этого перечня, которые могут коснуться родителей и их детей.
Освобождены от налогообложения НДФЛ:
государственные пособия, в том числе пособия по беременности и родам, пособия при постановке на учет в ранние сроки беременности, ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения возраста полутора лет (пп.1 статьи 217). Однако особо оговорено, что налогом на доходы физических лиц облагаются пособия по временной нетрудоспособности, в том числе пособия по уходу за больным ребенком;
пособия по безработице (пп.1 статьи 217);
вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь (пп.4 статьи 217);
алименты, получаемые налогоплательщиками (пп.5 статьи 217);
стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального образования, научно-исследовательских учреждений, учащихся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений, выплачиваемые указанным лицам этими учреждениями, стипендии, учреждаемые Президентом Российской Федерации, органами законодательной (представительной) или исполнительной власти Российской Федерации, органами субъектов Российской Федерации, благотворительными фондами, стипендии, выплачиваемые за счет средств бюджетов налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости (пп.11 статьи 217);
доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами) (пп.18.1 статьи 217);
суммы, выплачиваемые организациями и (или) физическими лицами детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в образовательных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии, либо за их обучение указанным учреждениям (пп.21 статьи 217);
доходы, получаемые детьми-сиротами и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, от благотворительных фондов, зарегистрированных в установленном порядке, и религиозных организаций (пп.26 статьи 217).
Конечно, предоставление налоговых льгот по НДФЛ – вопрос достаточно сложный. В том случае, если у Вас появились вопросы, связанные с проблемами льгот при налогообложении, задавайте их мне, пожалуйста, в рамках открытой консультации по правовым вопросам. Удачи всем!
Автор: Татьяна Вакалюк, группа компаний Правовед
eka-mama.ru