Надо ли платить НДФЛ с подарков?

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. В свою очередь, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме (п. 1 ст. 41, п. 1 ст. 210 НК РФ).

1. Налогообложение НДФЛ в зависимости от дарителя

Обязанность платить НДФЛ с подарков зависит от того, кто и какой подарок вам подарил.

1.1. Подарок получен от работодателя

По общему правилу в этом случае у вас не возникает налоговых обязанностей. Работодатель должен за вас рассчитать НДФЛ со стоимости подарка и удержать налог из ваших доходов. Например, из зарплаты (ст. 24, п. п. 1, 2, 4 ст. 226 НК РФ).

Если по каким-либо причинам работодатель не сможет удержать у вас налог, то он обязательно должен уведомить вас об этом (п. 5 ст. 226 НК РФ). Это должно быть сделано и в случае, если сумма налога от стоимости подарка будет превышать 50% от суммы вашего дохода, из которого налог должен быть удержан (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Тогда вам придется самостоятельно уплатить НДФЛ.

Следует учитывать, что подарки от организаций и индивидуальных предпринимателей (в том числе работодателей) общей стоимостью до 4 000 руб. за налоговый период (календарный год) не облагаются НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК РФ). Поэтому если вы получили за налоговый период подарки меньшей стоимостью, то уплачивать налог не нужно.

Если подарки, полученные от работодателя за календарный год, стоят больше 4 000 руб., то при расчете налога стоимость подарков уменьшается на эту сумму. Налог рассчитывается по формуле:

НДФЛ = (стоимость подарков — 4 000 руб.) x ставка налога.

Если вы фактически находитесь в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, то вы являетесь налоговым резидентом и налоговая ставка равна 13% (п. 2 ст. 207, п. 1 ст. 224 НК РФ). В ином случае налоговая ставка составит 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

В уведомлении о невозможности удержать налог по форме 2-НДФЛ, которое вам должен направить работодатель, также указывается сумма дохода, с которого не удержан налог, и сумма неудержанного налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Работодатель подарил Иванову М.А. подарок стоимостью 20 000 руб., но не смог удержать и уплатить за него НДФЛ в бюджет, о чем уведомил работника. Иванов М.А. должен самостоятельно уплатить НДФЛ.

Сумма налога составит 2 080 руб. ((20 000 руб. — 4 000 руб.) x 13%).

1.2. Подарок получен от членов семьи или близких родственников

Любые подарки от членов семьи или близких родственников не облагаются НДФЛ (абз. 2 п. 18.1 ст. 217 НК РФ).

Членами семьи и близкими родственниками признаются: супруги, родители и дети, в том числе усыновители и усыновленные, дедушки, бабушки и внуки, полнородные и неполнородные братья и сестры, то есть имеющие общих отца или мать (ст. 2, абз. 3 ст. 14 СК РФ).

1.3. Подарок получен от физических лиц, не являющихся членами семьи или близкими родственниками

Подарки от физических лиц, не являющихся членами семьи или близкими родственниками, облагаются НДФЛ, только если подарено (п. 18.1 ст. 217 НК РФ):

• недвижимое имущество;
• транспортное средство;
• акции, доли, паи.

Подарки в любом другом виде налогом не облагаются.

Иванов М.А. получил по договору дарения квартиру от Петровой И.В., не являющейся ему родственницей. Стоимость квартиры составляет 3 000 000 руб. Сумма налога составит 390 000 руб. (3 000 000 руб. x 13%).

2. Исполнение обязанности по уплате НДФЛ

Если вы должны самостоятельно уплатить налог, то вам нужно:

• рассчитать его сумму (за исключением случая, когда налог рассчитан и указан работодателем в уведомлении), заполнить и сдать налоговую декларацию;
• уплатить НДФЛ в бюджет.

Срок подачи декларации — до 30 апреля года, следующего за годом получения подарка. Декларация сдается в налоговую инспекцию по месту вашего жительства (п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ).

Примечание. Для заполнения декларации вы можете воспользоваться бесплатной программой, которая размещена на сайте ФНС России по адресу www.nalog.ru в разделе «Программные средства / Декларация».

Уплатить налог нужно до 15 июля года, следующего за годом получения подарка (п. 4 ст. 228 НК РФ). Реквизиты для уплаты налога вы можете уточнить в своей налоговой инспекции.

Если подарок получен, например, от работодателя, который исчислил налоговую базу и сумму НДФЛ, но не удержал налог и сообщил об этом в налоговый орган, декларацию вам подавать не нужно. НДФЛ подлежит уплате на основании налогового уведомления, которое вам направит налоговый орган. Срок его уплаты в отношении дохода (подарка), полученного в 2016 г., — не позднее 01.12.2018. Учитывая, что эта дата приходится на субботу, заплатить налог можно не позднее понедельника 03.12.2018. За последующие календарные годы налог в таких случаях подлежит уплате не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим годом (п. 7 ст. 6.1, ст. 216, пп. 4 п. 1, п. п. 6, 7 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ).

Когда нужно подать декларацию по форме 3-НДФЛ и уплатить налог? >>>

zakonius.ru

Переводы на банковские карты — налогооблагаемый доход



В ходе декларационной кампании по НДФЛ-2018, которая сейчас в самом разгаре, налогоплательщики активно обсуждают обязанность платить налог с поступлений на банковскую карточку, а значит, и декларировать такие переводы. ФНС России эти опасения подтверждает, правда, напоминает о том, что именно признается доходом в целях налогообложения.

Что случилось?

Многих граждан волнует необходимость платить НДФЛ за все полученные при переводе с карты на карту средства. Информация о том, что это обязательно, появились после сюжета на федеральном телеканале «Россия-1» еще в прошлом году. Поскольку сейчас продолжается декларационная кампания по НДФЛ за 2017 год, слухи активизировались. Налогоплательщики опасаются, что если органы ФНС будут, проверяя их декларации, запрашивать информацию в банке о состоянии счета, то будут выявлены незадекларированные доходы и неуплаченный налог. В этом случае должникам придется не только заплатить всю задолженность перед бюджетом, но и заплатить штраф, который, по нормам Налогового кодекса РФ, составит 20% от неуплаченной суммы налога.

В ФНС России решили развеять сомнения налогоплательщиков и разъяснить, какие перечисления все же являются налогооблагаемым доходом.

Доход в целях НДФЛ — это экономическая выгода налогоплательщика

Налоговики отмечают, что вся экономическая выгода физического лица, полученная им в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, подлежит обложению НДФЛ в соответствии с главой НК РФ «Налог на доходы физических лиц» . В частности, в статье 208 Налогового кодекса РФ содержится открытый перечень доходов, учитываемых для обложения налогом на доходы физических лиц. В него не входят доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и близкими родственниками. Облагаются НДФЛ только те доходы, полученные физическими лицами от близких родственников, которые были выплачены в результате заключения между ними трудовых соглашений. При этом перечисления от посторонних налогоплательщику лиц действительно рассматриваются в качестве налогооблагаемого дохода. Платить НДФЛ точно не нужно:

• со стипендии и пособий;
• с сумм родительских переводов;
• с сумм переводов родителям;
• с алиментов;
• с сумм, поступивших на карту в долг или в счет погашения долга, даже от посторонних лиц.

Также в статье 217 НК РФ есть еще несколько случаев, когда поступившие суммы не облагаются НДФЛ:

• детские пособия;
• возмещение морального вреда;
• компенсация за неиспользуемый отпуск.

Налоговики разъясняют, что по нормам Налогового кодекса далеко не все поступления на банковский счет физлица расцениваются как доход. Фактически это только те поступления, которые принесли налогоплательщику выгоду. Поэтому, если вы одолжили деньги, лучше оформить это договором. Так и получатель средств, и их владелец-кредитор смогут доказать ФНС, что речь идет о долге, а не об экономической выгоде.

Если же деньги были переведены в подарок родственниками, такой перевод не будет считаться доходом. Что касается подарков, то от посторонних лиц они облагаются налогом, начиная с 4 тысяч рублей. От близких родственников подарки никогда не облагаются налогом, какими бы они ни были: деньги или дорогостоящее имущество. Также не предусмотрено налогообложение НДФЛ денежных средств, переведенных с расчетного счета индивидуального предпринимателя на его личный счет как физического лица, после уплаты всех налогов от деятельности ИП. Двойное налогообложение в РФ не допускается.

А вот при получении на банковскую карту сумм за сдачу в аренду квартиры или гаража, продажи каких-то вещей или выполнения заказов других лиц, налог лучше заплатить. Такие доходы очевидно могут попасть в поле зрения налоговиков и привести к негативным последствиям для тех, кто не исполнит этой обязанности. Кстати, если зарегистрироваться в качестве самозанятого гражданина, налог платить не придется, так как действуют налоговые каникулы по НДФЛ на такие доходы.

m.ppt.ru

Налог на доходы физических лиц — что вы могли о нем не знать

Мы все, получая зарплату, слышали про подоходный налог. Но мало кто знает, насколько на самом деле сложен его расчет и насколько важен его показатель. В чем же его роль и почему он так важен для любого инвестора – в этой статье.

За что платить налог?

Как известно, подоходный налог обычно удерживают со всех видов дохода. Его ставка установлена на уровне 13%. При этом мы привыкли, называть доходом бытовые явления: зарплату, премию по работе, получку с шабашки и другие традиционные источники денег. Но налоговая инспекция под «словом» доход понимает несколько иные вещи.

Кроме зарплаты, к доходам законодательство относит и другие действия.

1) Оплату работодателем за вас коммунальных услуг, питания, обучения. Если вас отправили обучаться за счет работодателя – с суммы обучения надо заплатить подоходный налог

2) Подарки от работодателя. Например, подарки на новый год, восьмое марта, день рождения ми другие праздники. Подарки облагаются налогом, если их стоимость превысит 4 000 рублей за год.

Упущенная материальная выгода

Еще налоговая любит посчитать так называемую «материальную выгоду»: доход, который вы могли бы получить, но не получили. То есть налоговая считает, какой доход вы могли бы получить, и его облагает налогом.

Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование средствами займа, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей. То есть за пользование кредитом. Считается она как разность между суммой процентов за пользование кредитными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, и суммы процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Если кредит получен в валюте, то материальная выгода считается как разность между суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора, и 9% годовых. При этом налог с такой материальной выгоды исчисляется по ставке не 13%, а 35%.

Надо заметить, что сегодня мало кто «попадает» под это налогообложение: при ставке рефинансирования 8% две трети – это примерно 4,8% годовых. Под эту норму обычно попадают работники предприятий, получившие от работодателя льготные кредиты. Но и таких мало: сегодня такие низкие ставки вряд ли где-то действуют.

А еще здесь действует льгота: удержание не производится при ипотечном кредите, целью которого является строительство или приобретение жилья. Также сюда не попадают кредиты, полученные на рефинансирование ипотеки.

Налог с вкладов

Если вы храните деньги во вкладе в банке, вы можете оказаться плательщиком налога, если ставка по вашему вкладу в рублях окажется больше, чем ставка рефинансирования плюс 5 процентных пунктов (сегодня это 8+5=13%). По вкладам в валюте – больше 9% годовых. С разницы придется заплатить подоходный налог в размере не 13%, а 35%.

И здесь же есть один юридический нюанс: для расчета материальной выгоды в расчет берется ставка по вкладу, указанная в договоре, а не эффективная, которая получится в конечном итоге. Нередко эффективная ставка бывает ниже указанной на бумаге. А иногда может быть и наоборот.

Без налогов

Есть категории доходов, не подлежащие налогообложению. Это государственный выплаты: пенсии, пособия, гуманитарная помощь и подобные им платежи. Вместе с этим «добрая» налоговая инспекция позволяет уменьшать размер полученного дохода в целях налогообложения на размер так называемых налоговых вычетов.

Первый налоговый вычет – 500 и 3 000 рублей для определенных категорий граждан, например, ликвидаторов аварии на Чернобыльской АЭС. Полный перечень таких групп населения приведен в п.2 статьи 218 НК

Второй налоговый вычет – 1 400 рублей за каждого ребенка и 3 000 начиная с третьего.

Третий налоговый вычет – расходы на собственное обучение или обучение детей в возрасте до 24 лет в сумме не более 50 000 рублей в год на каждого ребенка и себя. Сумма не должна превышать 120 000 рублей. Можно сэкономить 13 % стоимости обучения, около 10 тысяч рублей.

Четвертый вычет – за лечение, но он не 120 000 рублей в год.

Пятый вычет возможен раз в жизни. Он действует при покупке недвижимости. Можно воспользоваться имущественным налоговым вычетом в размере стоимости квартиры, но не более 2 000 000 рублей.

Отметим, что выплаты по судебным решения и исполнительным листам не уменьшают ваших доходов и не ведут ни к каким вычетам.

Напоследок – еще одна хитрость. Если вы в течение года получали доходы от разных источников, например, работали официально и при этом получали сверхдоходы по вкладам, то до 30 апреля вы должны предоставить декларацию по форме 3-НДФЛ обо всех фактически полученных и реально уплаченных налогах. Если забудете, вас могут оштрафовать.

Как такое может произойти? Очень многие брокерские конторы, предлагающие торговать ценными бумагами или валютой, не хотят за вас платить подоходный налог. Поэтому они делают вам расчет дохода, чтобы вы сами шли в налоговую, узнавали реквизиты, потом шли в банк и платили, и одновременно уведомляют налоговую, какой доход вы получили. По итогам года вам надо доказать налоговой, что вы уплатили налоги с этой суммы.

Это основные особенности налога на доходы физических лиц. При своей очевидной простоте он оказывается не так легок, особенно для частного инвестора или обладателя вклада. Проблема российского законодательства здесь – усложненность правил и недоступность информации о них. Надеемся, что вторую проблему мы решить смогли. О первой пусть позаботятся законотворцы.

www.investmentrussia.ru

За какие подарки и от кого нужно заплатить налог

Рекомендация от налогового юриста Артура Дулкарнаева

В тот момент, когда вы получаете какой-либо подарок, у вас возникает доход в экономическом смысле этого слова, выгода. Облагать такой доход НДФЛ или нет зависит от того, от кого именно вы получили подарок и какой именно подарок вы получили.

Подарки от организаций и ИП

Если подарок получен от юридического лица или индивидуального предпринимателя и стоимость такого подарка не превышает 4 тысяч рублей, то согласно Налоговому кодексу, такой доход не подлежит налогообложению.

В случае, если вы получили в течение календарного года от организаций или индивидуальных предпринимателей подарок или несколько подарков общей стоимостью более 4 тысяч рублей, то вам необходимо будет уплатить налог со стоимости подарка, превышающей 4 тысячи рублей. Например, если вы получили подарок от работодателя стоимостью 20 тысяч рублей, то в действительности вам нужно будет уплатить налог с дохода в 16 тысяч рублей (20 тысяч — 4 тысячи).

Необходимо отметить, что подарок может быть в денежной или натуральной формах.

Подарки от членов семьи и близких родственников

Любой полученный вами подарок от члена семьи или близкого родственника не подлежит обложению НДФЛ. Так решил законодатель. Считается, что такие доходы трудно контролировать, а расходы на администрирование несоразмерно велики.

Так называемое безналоговое дарение применяется в случае, если даритель и одаряемый являются членами одной семьи или близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом. Это:

• Супруги.
• Родители и дети, в том числе усыновленные.
• Бабушки, дедушки и внуки.
• Братья и сестры, в том числе имеющие общих отца или мать.

Подарки от других физических лиц

Подарки не от членов семьи или близких родственников также не облагаются НДФЛ. Однако Налоговым кодексом предусмотрены исключения для следующего имущества:

• Недвижимость.
• Транспортные средства.
• Акции акционерных обществ, доли участия в ООО, паи.

Стоимость указанного имущества составляет налоговую базу по НДФЛ, со стоимости которого вы должны исчислить и уплатить налог по ставке 13%.

Я получил подарок, облагаемый НДФЛ. Что дальше?

Если такой подарок вы получили от организации, например, работодателя, то работодатель обязан самостоятельно исчислить налог и удержать его из вашей зарплаты, а затем перечислить его в бюджет. В таком случае организация выступает в качестве налогового агента, а от вас ничего не требуется.

В других случаях, вам необходимо выполнить следующие действия.

1. Заполнить налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ. Налог к уплате составит 13% от стоимости подарка.
2. Подать заполненную и подписанную декларацию в налоговую инспекцию по месту учета до 30 апреля года, следующего за годом получения дохода. Например, если подарок получен в 2017 году, то декларацию нужно подать до 3 мая 2018 года включительно (30 апреля в 2018 году приходится на нерабочий день).
3. Уплатить до 15 июля года, следующего за годом получения дохода, НДФЛ.

Таким образом, обязанность отразить доход в декларации и уплатить налог возникает только в том случае, если вы получили в качестве подарка недвижимость, транспортное средство, акции, доли, паи от физического лица, которое не является членом вашей семьи или близком родственником по смыслу российского законодательства.

vc.ru

Налог с экономии на процентах: как рассчитать?

Как любой бухгалтер, я как свои пять пальцев знаю налог на доходы физических лиц с заработной платы сотрудников. А вот с НДФЛ с материальной выгоды, возникающей в связи с выдачей работнику займа, пока не сталкивалась. Хотя понимаю, что знание этого участка может понадобиться в любую минуту. Из письма Р. Терсковой, бухгалтера, г. Воронеж

Налоговая база по НДФЛ учитывает все доходы налогоплательщика, в том числе в виде материальной выгоды (п. 1 ст. 210 НК РФ). Налоговый кодекс устанавливает особенности для определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды (она определяется по особой методике), причем как для рублевых, так и для валютных, как для процентных, так и беспроцентных займов. В любом случае, если такой доход возникает, заимодавец признается для заемщика налоговым агентом по налогу на доходы и обязан рассчитать, удержать и перечислить его в бюджет (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Отвечает редактор-эксперт журнала «Практическая бухгалтерия» Екатерина Ирхина.

Знакомьтесь: договор займа с работником

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей (п. 1 ст. 807 ГК РФ).

Заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. Если в договоре такого условия нет, размер процентов определяется существующей в месте жительства заимодавца (в месте нахождения фирмы) ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его части (п. 1 ст. 809 ГК РФ). При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа (п. 2 ст. 809 ГК РФ).

Материальная выгода у заемщика появляется, если сумма процентов за пользование заемными средствами по условиям договора меньше, чем сумма, исчисленная исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ).

Основанием для выдачи займа сотруднику служат его заявление и договор займа в письменном виде. Договор считается заключенным с момента выдачи денег из кассы или перечисления на счет работника (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Подтверждением фактической передачи денег работнику послужат первичные документы: расходный кассовый ордер – если заем выдан из кассы предприятия, или выписка с расчетного счета фирмы – при безналичном перечислении через банк. Возврат займа и уплата процентов, указанных в договоре, также должны быть подтверждены первичными документами.

Отразить в бухучете

В бухгалтерском учете деньги, выданные работнику по договору займа и полученные при его погашении, не являются ни расходами, ни доходами фирмы (п. 2 ПБУ 10/99, п. 3 ПБУ 9/99).

Выдача денег в долг сотруднику организации отражается по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» и кредиту счетов 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета».

Суммы процентов, начисленные по договору займа, являются прочими доходами фирмы. В бухгалтерском учете их корреспондируют по дебету счета 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Выручка».

Если в договоре предусмотрено частичное погашение займа путем удержания из зарплаты, такую операцию проводят по кредиту счета 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» и дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н).

В случае, когда человек не состоит с организацией в трудовых отношениях, выданный ему заем отражается по дебету счета 58-3 «Предоставленные займы» и кредиту счетов денежного учета 50 (51). Проценты, начисленные по договору займа, относят в дебет счета 58-3 «Предоставленные займы» в корреспонденции с кредитом счета 91-1 «Прочие доходы». Когда должник погасит свое обязательство, бухгалтер фирмы сделает проводку: Дебет 50 (51) Кредит 58-3 – погашены проценты и основная сумма по предоставленному займу.

Обложить налогом

При определении налоговой базы по НДФЛ нужно учесть все доходы в денежной и натуральной форме, полученные работником в течение календарного года (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Доход в виде материальной выгоды возникает у работника от экономии на процентах, если их сумма меньше, чем сумма, исчисленная исходя из 2/3 ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ).

Работодатель как налоговый агент рассчитывает, удерживает и перечисляет в бюджет НДФЛ с материальной выгоды работника по ставке 35 процентов (подп. 2 п. 2 ст. 212, п. 2 ст. 224 НК РФ). При этом налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218 – 221 Налогового кодекса, не применяются (п. 3, 4 ст. 210 НК РФ).

Однако доходы, полученные в виде материальной выгоды от экономии на процентах, могут освобождаться от налогообложения, если заемные (кредитные) средства используются на строительство или приобретение жилья, а также земельных участков либо на перекредитование таких займов и кредитов (подп. 1 п. 1 ст. 212 , подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Но без подтверждения права на имущественный налоговый вычет по форме, утвержденной приказом Минфина России от 25 декабря 2009 г. № ММ-7-3/714@, материальная выгода от экономии на процентах сотрудника облагается НДФЛ на общих основаниях.

Налог удерживается за счет любых денежных средств, которые организация выплачивает своему работнику или по его поручению другим лицам. При этом сумма удержаний налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Суммы удержанного НДФЛ с доходов, полученных в виде материальной выгоды, фирма должна перечислить в бюджет не позднее дня, следующего за днем фактического удержания налога (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Обратите внимание: в этом случае в платежном поручении на уплату налога надо указывать КБК 182 1 01 02040 01 1000 110 — налог на доходы физических лиц с доходов, полученных в том числе в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств. Он будет отличаться от КБК в «зарплатных» платежках для перечисления налога на доходы сотрудников-резидентов: 182 1 01 02021 01 1000 110.

Обратите внимание: если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 рублей, она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года (п. 8 ст. 226 НК РФ).

Если налоговая подтвердила право человека на получение имущественного налогового вычета, не облагается НДФЛ его доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за:

• пользование заемными (кредитными) средствами на строительство или приобретение жилья, а также земельных участков;
• пользование заемными (кредитными) средствами на перекредитование этих займов или кредитов (подп. 1 п. 1 ст. 212, подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Форма подтверждения налоговой инспекции установлена приказом Минфина России от 25 декабря 2009 г. № ММ-7-3/714@.

Льготный заем

Дата фактического получения человеком дохода в виде материальной выгоды определяется как день уплаты процентов по полученным заемным или кредитным средствам (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). Датой получения материальной выгоды за пользование беспроцентным займом чиновники считают день возврата заемных средств (письма Минфина России от 22 января 2010 г. № 03-04-06/6-3, от 17 июля 2009 г. № 03-04-06-01/174, от 17 июля 2009 г. № 03-04-06-01/175, от 14 апреля 2009 г. № 03-04-06-01/89 и УФНС России по г. Москве от 4 мая 2009 г. № 20-15/3/043262@, от 20 июня 2008 г. № 28-11/058540).

20 июня 2010 года организация выдала своему работнику заем в размере 10 000 руб. на два месяца под 2 процента годовых. Согласно договору, работник обязан не позднее 20-го числа каждого месяца уплачивать проценты за пользование займом.

20 июля 2010 года работник не заплатил сумму процентов, установленную договором. Таким образом, налогооблагаемой базы в виде материальной выгоды от экономии на процентах у него не возникло.

20 августа 2010 года работник вернул долг и заплатил сумму процентов по договору за два месяца: 10 000 руб. x 2% : 365 дн. x 62 дн. = 33,97 руб.

– сумма процентов по условиям договора займа.

С 1 июня 2010 года ставка рефинансирования установлена в размере 7,75 процента (указание ЦБ РФ от 31 мая 2010 г. № 2450-У). 20 августа 2010 года бухгалтер сделал расчет:

7,75% x 2/3 = 5,17%,

– сумма процентов, исчисленная исходя из 2/3 ставки рефинансирования;

87,82 руб. – 33,97 руб. = 53,85 руб.

– сумма материальной выгоды работника;

53,85 руб. x 35% = 18,85 руб.

– сумма НДФЛ с материальной выгоды.

18,85 руб.

Если фирма определяет НДФЛ с материальной выгоды работника за пользование беспроцентным займом, расчет будет выглядеть по-другому.

Воспользуемся условиями примера 1, добавив, что, согласно договору, заем является беспроцентным, тогда, по мнению чиновников, материальная выгода работника возникнет в момент погашения займа.

20 августа 2010 года работник вернул долг – 10 000 руб.

Бухгалтер сделал расчет:

10 000 руб. x 5,17% : 365 дн. x 62 дн. = 87,82 руб.

– доход в виде материальной выгоды работника от экономии на процентах;

87,82 руб. x 35% = 30,74 руб.

– сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет.

Прощенный долг

Если руководитель решит простить долг, у работника возникнет доход в виде экономической выгоды от прощения основной суммы займа. Сумма прощенного долга облагается НДФЛ по ставке 13 процентов (письмо Минфина России от 22 января 2010 г. № 03-04-06/6-3).

Здесь возникает один нюанс: выплаты и иные вознаграждения от организации своим работникам облагаются страховыми взносами (п. 1 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ). Не облагаются этими взносами выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предмет которых, в частности, – переход права собственности на имущество и имущественные права (п. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ). Исходя из этого, чтобы сумма прощенного долга не облагалась страховыми взносами, необходимо прощение долга оформить договором дарения, разумеется, в письменной форме. Такие рекомендации дают сотрудники Министерства здравоохранения и социального развития России в письме от 27 февраля 2010 г. № 406-19.

Чиновники отмечают, что стоимость подарков для работников, предусмотренных, в частности, соглашениями, не оформленных договором дарения, должна облагаться страховыми взносами. При этом, если одаряемый человек не состоит с фирмой в трудовых или гражданско-правовых отношениях, сумма стоимости подарков страховыми взносами не облагается.

В бухгалтерском учете организации сумму прощенного долга относят к прочим расходам (п. 2, 11 ПБУ 10/99). В налоговом учете при расчете налога на прибыль эту сумму учесть в составе расходов нельзя (п. 16 ст. 270 НК РФ). Отсюда возникает постоянное налоговое обязательство (п. 7 ПБУ 18/02).

Обратите внимание: если работнику простили долг, он его не возвращает, следовательно, нет дня возврата основной суммы долга, а значит, опираясь на перечисленные выше письма, делаем вывод, что даты получения материальной выгоды за пользование беспроцентным займом тоже нет. Логично предположить, что и НДФЛ с прощенных процентов платить не нужно.

Отчетность

Ставки НДФЛ, по которым облагаются зарплата работника и его материальная выгода, различны. В связи с этим в налоговую инспекцию нужно представить две справки формы 2-НДФЛ по этому работнику не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным (п. 2 ст. 230 НК РФ, приказ ФНС России от 13 октября 2006 г. № САЭ-3-04/706@). Код дохода для материальной выгоды 2610 нужно указать в разделе 3. В заголовке этого раздела следует написать размер налоговой ставки – 35 процентов. Сумма прощенного долга, оформленная договором дарения, в справке войдет в стоимость подарков – код 2720.

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

www.buhgalteria.ru