Порядок и методы исчисления налога на прибыль

Порядок исчисления налога

Актуально на: 6 июня 2017 г.

Налог считается установленным только тогда, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения (п. 1 ст. 17 НК РФ). Одним из таких элементов является порядок исчисления налога. Подробнее о нем расскажем в нашей консультации.

Кем и как исчисляется налог?

НК РФ предусматривает, что налог, подлежащий уплате за налоговый период, может исчисляться исходя из налоговой базы, ставки и льгот следующими лицами (п. 1,2 ст. 52 НК РФ):

  • самим налогоплательщиком;
  • налоговым органом;
  • налоговым агентом.
  • Сумма налога на прибыль по консолидированной группе налогоплательщиков, исчисляется ответственным участником этой группы. Такой участник производит расчет на основании данных, имеющихся у него, а также предоставленных ему иными участниками консолидированной группы (п. 5 ст. 52 НК РФ).

    Налог исчисляется в полных рублях. Это значит, что сумма налога 50 копеек и более округляется в большую сторону до полного рубля, а менее 50 копеек отбрасывается (п. 6 ст. 52 НК РФ).

    Это лишь общие порядок и способы исчисления налога.

    Конкретные методы исчисления налогов приводятся в главах НК РФ, которые посвящены определенному налогу.

    Так, например, порядок исчисления НДС установлен ст. 166 гл. 21 НК РФ, а налога на прибыль – ст. 286 гл. 25 НК РФ.

    Порядок исчисления транспортного налога, приведенный в ст. 362 гл. 28 НК РФ, предусматривает, к примеру, следующие аспекты:

  • порядок определения суммы налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода;
  • особенности применения повышающих коэффициентов при исчислении налога;
  • порядок уменьшения транспортного налога на сумму платы в счет возмещения вреда автодорогам;
  • порядок исчисления налога в случае регистрации или снятия с учета транспортного в течение отчетного (налогового) периода.
  • glavkniga.ru

    Метод начисления и кассовый метод: основные отличия

    Отправить на почту

    Метод начисления и кассовый метод характеризуют 2 способа учета доходов и расходов, применяемых при определении базы по налогу на прибыль. Метод начисления и кассовый метод отличаются друг от друга как кругом налогоплательщиков, которые вправе использовать тот или иной способ учета, так и условиями, обеспечивающими возможность применения каждого из методов.

    Признание доходов при методе начисления

    Специфика метода начисления заключается в том, что доходы в налоговую базу по прибыли необходимо включать в том периоде, в котором они возникают по документам, обосновывающим их возникновение, независимо от фактической оплаты (или передачи имущества в качестве нее). Условия отражения доходов по методу начисления содержит ст. 271 НК РФ.

    Доходы от реализации могут быть признаны на дату:

  • акта приемки-передачи – для недвижимых объектов (абз. 2 п. 3 ст. 271 НК РФ);
  • составленного комиссионером (агентом) отчета или извещения – по посредническим сделкам (абз. 1 п. 3 ст. 271 НК РФ);
  • выполнения обязательства по передаче ценных бумаг; зачисления денежных средств от частичного погашения номинальной стоимости бумаг – по ценным бумагам (абз. 3 п. 3 ст. 271 НК РФ).
  • Выделим некоторые даты признания внереализационных доходов:

    • Дата акта приемки-передачи – при безвозмездной передаче имущества (п. 4.1 ст. 271 НК РФ).
    • Дата окончания отчетного периода – для операций, отражающих восстановление резерва (п. 4.5 ст. 271 НК РФ).
    • Дата расчетов в соответствии с контрактом или конец отчетного периода – по договорам, заключенным в рамках арендных отношений (п. 4.3 ст. 271 НК РФ).
    • Дата платежа – в отношении дивидендов, безвозмездно поступивших денежных средств (п. 4.2 ст. 271 НК РФ)
    • Полный перечень ситуаций с указанием момента признания внереализационного дохода для них приведен в п. 4 ст. 271 НК РФ.

      Отметим, что по доходам разных периодов, когда связь между доходами и расходами не выявлена, необходимо будет распределить полученный доход с помощью принципа равномерности. Таким же способом следует поступать при получении дохода от производства с длительным циклом и при отсутствии поэтапной сдачи работ. Однако с учетом требований ст. 316 НК РФ, порядок распределения доходов, согласно данному принципу, должен быть зафиксирован в учетной политике.

      Признание расходов при методе начисления

      Признание расходов также осуществляется не тогда, когда фактически была произведена их оплата, а с учетом их возникновения в соответствии с конкретной хозяйственной ситуацией (ст. 272 НК РФ).

      Признавать расходы можно:

    • В день передачи сырья продавцом или на дату акта приемки-передачи – по материальным расходам (п. 2 ст. 272 НК РФ).
    • Ежемесячно в последний день – для амортизации (п. 3 ст. 272 НК РФ).
    • Ежемесячно – для затрат на оплату труда (п. 4 ст. 272 НК РФ).
    • На дату, когда произошло оказание услуг, – для ремонта основных средств (п. 5 ст. 272 НК РФ).
    • На дату оплаты в соответствии с контрактом или равномерно во время всего периода его действия – расходы по ОМС и ДМС (п. 6 ст. 272 НК РФ).
    • Внереализационные и прочие расходы возможно признать:

    • На дату начисления – для налогов, страховых взносов, резервов (п. 7.1 ст. 272 НК РФ).
    • На дату расчетов согласно контракту или последний день месяца – для комиссионных сборов, оплаты работ (услуг) по контрактам, арендной платы (п. 7.3 ст. 272 НК РФ).
    • На дату оплаты – для подъемных, компенсаций за использование личного транспорта (п. 7.4 ст. 272 НК РФ).
    • Конечно, данные списки неполные, и в небольшой статье привести абсолютно все даты и ситуации, предусмотренные НК РФ, затруднительно. С полным перечнем моментов признания расходов, связанных с производством и реализацией, можно ознакомиться в пп. 2–6 ст. 272 НК РФ, внереализационных расходов – пп. 7–10 ст. 272 НК РФ.

      Особенности кассового метода

      Кассовый метод характеризуется тем, что доходы отражаются на момент, когда денежные средства зачислены на расчетные счета (поступили в кассу) или было получено имущество, выступающее в качестве платы (ст. 273 НК РФ). Расходы необходимо учитывать тогда, когда была произведена их фактическая оплата.

      Следует отметить, что не каждый налогоплательщик может воспользоваться правом на использование указанного способа учета дохода и расходов. Так, нельзя пользоваться кассовым методом:

      1. Компаниям, у которых усредненная сумма выручки за предыдущие 4 квартала без НДС более 1 млн руб. за каждый квартал.
      2. Банкам.
      3. Кредитным потребительским кооперативам.
      4. Микрофинансовым организациям.
      5. Контролирующим лицам контролируемых иностранных фирм.
      6. Организациям, добывающим углеводородное сырье на новом морском месторождении, при наличии соответствующей лицензии, а также операторам указанных месторождений.

      Сложности признания доходов и расходов

      При использовании того или иного метода у налогоплательщика часто возникает вопрос: когда все-таки следует признать определенный доход или расход? Например, существует спорная ситуация по вопросу возникновения внереализационного дохода, возникающего в случае истечения срока исковой давности по кредиторской задолженности (п. 18 ст. 250 НК РФ).

      Налоговики разъясняют, что доход возникает в последний день отчетного (налогового) периода, в котором закончился срок исковой давности (письмо ФНС России от 08.12.2014 № ГД-4-3/25307@, письмо Минфина РФ от 12.09.2014 № 03-03-РЗ/45767). Но некоторые арбитры считают, что данный доход необходимо учесть в периоде, когда руководителем подписан приказ о списании такой задолженности (постановление Президиума ВАС РФ от 15.07.2008 № 3596/08).

      При применении кассового метода сумма кредиторской задолженности (c НДС) также включается в состав внереализационных доходов, при этом период признания дохода приходится на дату списания задолженности (письмо Минфина России от 07.08.2013 № 03-11-06/2/31883). В указанном письме речь идет о ситуации, в которой налогоплательщик применяет УСН, но так как п. 1 ст. 346.17 НК РФ предусмотрено, что «упрощенцы» ведут учет доходов и расходов кассовым методом, то можно предположить, что данный подход применяется всеми налогоплательщиками, которые используют данный метод. Следует отметить, что ранее такая кредиторская задолженность не признавалась внереализационным доходом при применении кассового метода (письмо Минфина России от 26.08.2002 № 04-02-06/3/61).

      Таким образом, во избежание спорных ситуаций порядок признания того или иного дохода или расхода лучше закрепить в учетной политике.

      Глава 25 НК РФ говорит о 2 способах признания доходов и расходов, которые можно использовать при расчете налога на прибыль:

    • методе начисления;
    • кассовом методе.
    • Однако если первый из них вправе выбрать любой налогоплательщик, то второй – только те, которые соответствуют установленным НК РФ условиям.

      Отдав предпочтение тому или другому способу, его выбор следует отразить в учетной политике.

      Узнавайте первыми о важных налоговых изменениях

      nalog-nalog.ru

      Налог на прибыль: чем метод начисления отличается от кассового метода

      Для правильного расчета налога на прибыль недостаточно знать, какие поступления считаются доходом, а какие траты — расходом. Бухгалтер должен правильно определить, когда именно поступившие средства становятся доходом и увеличивают базу по налогу на прибыль, и когда произведенные затраты можно назвать налоговым расходом. А зависит это от применяемого метода учета доходов и расходов.

      Метод начисления

      Основное правило метода начисления — учет доходов и расходов не связан с фактическим движением денежных средств. Так, датой получения дохода от реализации признается дата перехода права собственности на товары, передачи результатов выполненных работ, оказанных услуг (п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 271 НК РФ). Для бухгалтера это означает, что выручку для целей налога на прибыль нужно учесть уже на дату отгрузки товара (дату подписания акта выполненных работ или дату оказания услуг) даже в том случае, если реальная оплата от покупателя (заказчика) еще не поступила. Другими словами, налогом на прибыль в данном случае облагается «бумажная» выручка, а не фактическая. Внереализационные доходы также в большинстве своем учитываются при налогообложении прибыли вне зависимости от фактического поступления денег. Например, суммы штрафов и санкций включаются в доходы на дату их признания должником или вступления в силу соответствующего решения суда (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). А доходы от доверительного управления имуществом увеличивают базу по налогу на прибыль на последний день отчетного периода, даже если фактически еще не получены (пп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ).

      В качестве своеобразной компенсации за такую несправедливость Налоговый кодекс разрешает и расходы учитывать в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от фактической выплаты денег или иной формы оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ). То есть, «бумажные» доходы уменьшаются на такие же «бумажные» расходы. Например, для того, чтобы включить в расходы стоимость услуг производственного характера достаточно подписать соответствующий акт — дожидаться перечисления денег поставщику услуг не нужно (п. 2 ст. 272 НК РФ). Точно также — по начисленным суммам — включается в расходы оплата труда сотрудников и суммы налогов (п. 4 и пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ)

      Исключения и особенности

      Однако, как и из любого правила, из этого алгоритма есть исключения. Так, некоторые внереализационные доходы включаются в налоговую базу только после фактического поступления средств. Например, на дату поступления денег учитываются дивиденды, безвозмездно полученные деньги (пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ). Фактическое перечисление денег необходимо и для учета расходов по договорам страхования (п. 6 ст. 272 НК РФ).

      Есть еще две важных особенности, о которых необходимо помнить бухгалтеру организации, применяющей метод начисления.

      Во-первых, в некоторых случаях доходы и расходы нельзя учесть единовременно — Налоговый кодекс требует распределить их равномерно. Это делается в двух случаях. Если заключен договор, доходы по которому должны поступать в течение нескольких отчетных периодов, а поэтапная поставка (сдача) товаров (работ, услуг) не предусмотрена. (Ярким примером такой ситуации является получение арендодателем арендной платы по договору, заключенному на несколько лет. В такой ситуации и доходы, и расходы по договору нужно распределять равномерно (абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ)). И если заключена сделка, условия которой сформулированы так, что связь между доходами и расходами нельзя определить четко. Например, подписан контракт на оказание консультационных услуг по планированию деятельности предприятия в течение нескольких лет. Расходы по такому контракту тоже потребуется учитывать расходы равномерно (абз. 1 п. 2 ст. 272 НК РФ).

      Во-вторых, при методе начисления расходы на производство и реализацию, понесенные в отчетном (или налоговом) периоде, требуется разделять на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 НК РФ). Косвенные расходы в полном объеме учитываются в текущем периоде, а прямые относятся на расходы лишь в части, которая приходится на реализованную в этом отчетном периоде продукцию*. Соответственно для определения этой части необходимо оценить остаток незавершенного производства, готовой продукции и отгруженных товаров. Подробные правила такой оценки приведены в ст. 319 НК РФ.

      При этом перечень прямых расходов налогоплательщик должен самостоятельно закрепить в учетной политике, выбрав их из перечня, приведенного в п. 1 ст. 318 НК РФ. К прямым расходам можно отнести, например материальные затраты, расходы на оплату труда сотрудников, занятых непосредственно в производстве товаров (работ, услуг), амортизацию по ОС, используемым непосредственно в производстве.

      Кассовый метод

      Совсем иначе обстоит дело при кассовом методе. Здесь и доходы, и расходы нельзя учесть при расчете налога до тех пор, пока не произошло фактическое движение денежных средств (иного имущества). Применять этот метод могут лишь те организации, у которых средний размер выручки за предыдущие четыре квартала не превышает 1 млн руб. за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ). Более того, этот же лимит выручки должен сохраняться и в течение всего периода применения кассового метода. В противном случае налогоплательщику придется перейти на метод начисления, причем перейти с начала года (п. 4 ст. 273 НК РФ). При этом ни при каких условиях нельзя перейти на кассовый метод банкам и участникам договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества (абз. 2 п. 4 ст. 273 НК РФ). Переход на метод начисления возможен с начала года, никаких заявлений в налоговую инспекцию при этом сдавать не требуется — достаточно отразить этот факт в учетной политике (ст. 313 НК РФ).

      Теперь рассмотрим более подробно суть кассового метода. Доходы при кассовом методе возникают только после фактического поступления денег на банковский счет (кассу), либо после фактического получения имущества. Также доход будет при погашении задолженности иным способом (зачет, отступное и т п.). Не очень приятной особенностью такого подхода является то, что авансы, полученные налогоплательщиком, при кассовом методе включаются в доходы в периоде их поступления на счет или в кассу (см. п. 8 Информационного письма ВАС РФ от 22.12.05 № 98).

      Расходы при кассовом методе также признаются только после их фактической оплаты. При этом оплатой товара, работ, услуг и (или) имущественных прав признается прекращение встречного обязательства их приобретателя перед продавцом (п. 3 ст. 273 НК РФ). Такая формулировка кодекса приводит к тому, что авансы, уплаченные налогоплательщиком, в расходы не включаются, т.к. встречное обязательство при этом не прекращается. Это еще одна не слишком приятная особенность кассового метода.

      Кроме того, в отношении отдельных видов расходов ст. 273 НК РФ устанавливает особые правила признания. Причем делает это таким образом, что даже оплаченные расходы не всегда можно учесть при налогообложении прибыли. Так, затраты на приобретение сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания в производство (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ), а на амортизируемое имущество — через амортизационные отчисления (пп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ). А расходы на приобретение товаров для перепродажи можно учесть только по мере их реализации (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Таким образом, оплата для налогоплательщиков, применяющих кассовый метод, является необходимым, но не достаточным условием для учета расходов — очень часто бывает, что оплаченные расходы еще нельзя учесть, т.к. не соблюдены иные условия.

      * Для организаций, чья деятельность связана с оказанием услуг, данное деление не имеет практического смысла, т.к. в расходы также будет включаться вся сумма прямых расходов (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ).

      www.buhonline.ru

      Методы учета доходов и расходов

      Законодательство предусматривает два метода учета доходов и расходов для целей налогообложения прибыли: метод начисления и кассовый метод. Расскажем подробно о каждом из них.

      Метод начисления

      Если организация применяет метод начисления, то доходы следует включать в расчет налоговой базы по налогу на прибыль в периоде их возникновения, а расходы — в периоде, к которому они относятся.

      Подтвердить период получения дохода или возникновения расхода могут документы: договоры с контрагентами, акты и т п. По общему правилу так следует поступать вне зависимости от фактического поступления или выплаты денежных средств (п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ).

      Обратите внимание: порядок признания некоторых доходов и расходов отличается от общеустановленного правила.

      Так, например, расходы на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (работ, услуг), признаются на дату передачи сырья и материалов в производство и их использования, а расходы на приобретение инструментов, инвентаря, приборов, спецодежды — списываются в расходы на дату передачи в эксплуатацию (п. 1, п. 5 ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ). Напомним, что правила признания отдельных видов доходов и расходов при методе начисления содержатся в статьях 271, 272 НК РФ.

      Также в особом порядке учитываются расходы, относящиеся к нескольким отчетным или налоговым периодам. Такие расходы нужно распределить и списывать равными частыми. Срок списания может быть установлен, например, исходя из условий договора с контрагентом (п. 2 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ).

      3 месяца бесплатно пользуйтесь всеми возможностями Контур.Экстерн

      Кассовый метод

      При кассовом методе доходы следует признавать в периоде их получения, а расходы в периоде их оплаты. Днем получения дохода является день получения денег в кассу или поступления на расчетный счет, а также день получения аванса (п. 2 ст. 273 НК РФ). В свою очередь, расходы при кассовом методе нужно признавать в день выплаты денег из кассы, списания с расчетного счета или выбытия имущества (п. 3 ст. 273 НК РФ).

      При этом некоторые виды доходов и расходов при применении кассового метода должны учитываться по специальным правилам. Так, например, расходы на сырье и материалы могу быть учтены при расчете налога на прибыль только после того как они будут оплачены, списаны в производство и использованы на конец отчетного месяца (п. 5 ст. 254, подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). Напомним, что порядок признания отдельных доходов и расходов при использовании метода начисления установлен статьей 273 НК РФ.

      В отличие от метода начисления кассовый метод могут применять не все организации.

      Во-первых, действующим законодательством установлен лимит выручки. Так, применять кассовый метод могут организации, чья средняя выручка за четыре прошедших квартала не превышает 1 млн руб. Единственным исключением являются участники проекта «Сколково»: на них указанное ограничение не распространяется.

      Во-вторых, установлен перечень лиц, которые не могут применять кассовый метод вне зависимости от размера выручки. К ним, в частности, относятся:

    • банки;
    • кредитные потребительские кооперативы;
    • микрофинансовые организации;
    • контролируемые лица иностранных организаций;
    • организации, владеющие лицензиями на пользование участком новых морских месторождений;
    • организации-операторы новых морских месторождений;
    • участники простых и инвестиционных товариществ;
    • участники договоров доверительного управления (п. 1, 4 ст. 273, п. 1 ст. 275.2 НК РФ).
    • kontur.ru

      Порядок расчета налога на прибыль

      1.Расчет налога на прибыль по операциям, облагаемым по ставкам 20 и 0 процентов (в отношении сельскохозяйственных товаропроизводителей)

      Порядок расчета налога по разным ставкам различается, поэтому по каждому виду операций, в отношении которых установлены различные ставки, налог на прибыль следует рассчитывать отдельно (п. 2 ст. 274 Налогового кодекса РФ).

      Налоговым и отчетными периодами по налогу на прибыль являются один год и I квартал, полугодие, девять месяцев текущего года соответственно (п. 1 ст. 285 Налогового кодекса РФ). Законодательством предусмотрено исключение только для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, для них отчетным периодом является месяц, два месяца и так далее до конца года (п. 2 ст. 285 Налогового кодекса РФ).

      Авансовые платежи по налогу на прибыль нужно рассчитывать по окончании каждого отчетного периода (п. 2 ст. 286 Налогового кодекса РФ), т.е. налоговая база формируется на конец каждого отчетного периода (ежеквартально, ежемесячно). Сам налог по ставке 20% и авансовые платежи по нему рассчитываются отдельными суммами, перечисляемыми в федеральный и региональный бюджеты (п. 1 статьи 284 Налогового кодекса РФ).

      Расчет авансового платежа

      1) В федеральный бюджет:

      АП = НБ * СНф, где

      АП — авансовый платеж по налогу на прибыль за отчетный период, зачисляемый в федеральный бюджет;

      Б — налоговая база по налогу на прибыль по операциям, облагаемым по ставке 20%, за отчетный период;

      СНф — ставка налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет (2%).

      2) В региональный бюджет:

      АП = НБ * CНр, где

      АП — авансовый платеж по налогу на прибыль за отчетный период, зачисляемый в региональный бюджет;

      НБ — налоговая база по налогу на прибыль по операциям, облагаемым по ставке 20%, за отчетный период;

      СНр — ставка налога на прибыль, зачисляемого в региональный бюджет (18% или ниже, если это установлено региональным законодательством)

      Авансовые платежи по налогу на прибыль по ставке 0 процентов рассчитывают аналогичным образом, а сумма авансовых платежей, зачисляемых в федеральный и региональные бюджеты, будет равна нулю (абз. 2 п. 2 ст. 286 Налогового кодекса РФ).

      Способ уплаты авансовых платежей:

      Порядок определения авансового платежа к уплате в бюджет зависит от того, какой способ уплаты авансовых платежей применяет организация, возможны варианты:

    • ежемесячно исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале (п. 2 ст. 286 Налогового кодекса РФ);
    • ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли (п. 2 ст. 286 Налогового кодекса РФ);
    • ежеквартально (п. 3 ст. 286 Налогового кодекса РФ).
    • Сумма налога по итогам года:

      Определяется по следующим формулам:

      НПф (НПр) = НБ * СНф (СНр), где

      НПф — налог на прибыль по операциям, облагаемым по ставкам 20% и 0%, зачисляемый в федеральный бюджет;

      НПр — налог на прибыль по операциям, облагаемым по ставкам 20% и 0%, зачисляемый в региональный бюджет;

      НБ — налоговая база по налогу на прибыль за год;

      СНф — ставка налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет (2%);

      СНр — ставка налога на прибыль, зачисляемого в региональный бюджет (18% или ниже, если это установлено региональным законодательством) (п. 1 ст. 286 Налогового кодекса РФ).

      Расчет налоговой базы

      Налоговая база считается нарастающим итогом с начала года и до его окончания (п. 7 ст. 274 Налогового кодекса РФ) по следующей формуле:

      НБ = Д — Р + У — Д1 — Упл, где

      НБ — налоговая база по налогу на прибыль по операциям, облагаемым по ставкам 20% и 0%;

      Д — доходы (от реализации и внереализационные) нарастающим итогом с начала года;

      Р — расходы (связанные с производством и реализацией и внереализационные) нарастающим итогом с начала года;

      У — убытки по операциям, облагаемым налогом на прибыль в особом порядке (разд. VIII и XIII Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 5 мая 2008 г. № 54н), к ним относят:

    • операции по реализации амортизируемого имущества (п. 3 ст. 268 Налогового кодекса РФ);
    • операции по реализации прав требования (ст. 279 Налогового кодекса РФ);
    • операции, связанные с деятельностью обслуживающих производств и хозяйств (ст. 275.1 Налогового кодекса РФ);
    • операции, связанные с деятельностью учредителей доверительного управления (ст. 276 Налогового кодекса РФ);
    • операции с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на рынке ценных бумаг (ст. 280 Налогового кодекса РФ);
    • операции, связанные с деятельностью в рамках соглашения о разделе продукции (ст. 346.38 Налогового кодекса РФ).
    • Д1 — доходы, указанные в п. 5.3 раздела V Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 5 мая 2008 г. № 54н;

      Упл — убытки прошлых лет (ст. 274 Налогового кодекса РФ и раздела V Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 5 мая 2008 г. № 54н).

      Налоговая база признается равной нулю, если результат расчетов получился отрицательным (п. 8 ст. 274 Налогового кодекса РФ).

      2. Расчет налога на прибыль по операциям, облагаемым по ставкам 20, 15, 10, 9 и 0 процентов (кроме сельскохозяйственных товаропроизводителей)

      Налог по пониженным налоговым ставкам зачисляется только в федеральный бюджет (п. 6 ст. 284 Налогового кодекса РФ). По каждой операции, облагаемой по ставкам 20, 15, 10, 9 и 0 процентов (кроме сельскохозяйственных товаропроизводителей), налог на прибыль определяется отдельно (п. 2 ст. 274 Налогового кодекса РФ). Это касается:

    • выплаты (или получения) дивидендов (п. 3 ст. 284 Налогового кодекса РФ);
    • выплаты дохода иностранным организациям, не имеющим представительств в России (п. 2 ст. 284 Налогового кодекса РФ);
    • выплаты (или получения) процентов по государственным или муниципальным ценным бумагам (п. 4 ст. 284 Налогового кодекса РФ).

    Налоговая база по каждой из таких операций рассчитывается отдельно по каждой выплаченной (или полученной) сумме, а не нарастающим итогом (п. 4-6 ст. 286 Налогового кодекса РФ и разд. XII Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 5 мая 2008 г. № 54н).

    Для расчета налога используют следующую формулу:

    НП = НБ * СН, где

    НП — налог на прибыль по операциям, облагаемым по ставкам 20%, 15%, 10%, 9% или 0% (кроме сельскохозяйственных товаропроизводителей);

    НБ — налоговая база по налогу на прибыль по каждой выплаченной (полученной) сумме;

    СН — ставка налога (20%, 15%, 10%, 9% или 0%).

    www.zakonprost.ru