ВИДЫ НАЛОГОВ ДЛЯ ПРЕДПРИЯТИЙ И ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ

Совокупность налогов и сборов классифицируется на группы по определенным критериям, признакам, особым свойствам.

Общая классификация налогов предполагает их деление на две группы: прямые и косвенные.

К прямым налогам относятся налог на прибыль, налоги на доходы, земельный налог, налоги на имущество юридических и физических лиц, подоходный налог с физических лиц.

К косвенным налогам относятся налог на добавленную стоимость, акцизы на отдельные товары, налог с продаж, таможенные пошлины, транспортный и некоторые другие налоги. Так как косвенные налоги входят в цены и тарифы товаров, работ и услуг и оплачиваются в конечном счете потребителями, их еще называют налогами на потребление.

Налоги классифицируются по объектам налогообложения: налоги, уплачиваемые с прибыли (доходов), налоги с выручки от реализации продукции, работ и услуг, налоги с имущества, платежи за природные ресурсы, налоги с фонда оплаты труда, налоги, уплачиваемые с суммы произведенных затрат, налоги на определенный вид финансовых операций, налоги со стоимости исковых заявлений и сделок имущественного характера и др.

С точки зрения учетно-экономической целесообразности существует следующая классификация:

налоги, относимые на издержки производства и обращения;

налоги, включаемые в продажную цену продукции, работ и услуг;

налоги, относимые на финансовые результаты (до налогооб

налоги на прибыль и за счет прибыли, остающейся в распоряжении налогоплательщика.

В Российской Федерации установлены следующие виды налогов и сборов:

федеральные налоги и сборы;

налоги и сборы субъектов Российской Федерации (региональные налоги и сборы);

местные налоги и сборы.

К федеральным налогам и сборам относятся:

1. Налог на добавленную стоимость.

2. Акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья.

3. Налог на прибыль (доход) организаций.

4. Налог на доходы от капитала.

5. Налог на доходы физических лиц.

6. Единый социальный налог (взнос).

7. Государственные пошлины.

8. Таможенная пошлина и таможенные сборы.

9. Налог на добычу полезных ископаемых.

10. Налог на дополнительный доход от добычи углеводородов.

11. Сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами.

12. Лесной налог.

13. Водный налог.

14. Экологический налог.

15. Федеральные лицензионные сборы.

Региональные налоги и сборы включают:

1. Налог на имущество организаций.

2. Налог на недвижимость.

3. Дорожный налог.

4. Транспортный налог.

5. Налог с продаж.

6. Налог на игорный бизнес.

7. Региональные лицензионные сборы.

К местным налогам и сборам относятся:

1. Земельный налог.

2. Налог на имущество физических лиц.

3. Налог на рекламу.

4. Налог на наследование или дарение.

5. Местные лицензионные сборы.

Налоговый кодекс допускает использование специальных налоговых режимов. Специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый и случаях и в порядке, установленных Налоговым кодексом и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами. К специальным налоговым режимам относятся: упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства, система налогообложения в свободных экономических зонах, система налогообложения в закрытых административно-территориальных образованиях, система налогообложения при выполнении договоров концессии и соглашений о разделе продукции.

Федеральный закон «Об упрощенной системе налогообложения», принятый в декабре 1995 г., позволяет при определенных условиях юридическим лицам (предприятиям, организациям), а также физическим лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (предпринимателям) перейти на уплату единого налога, исчисленного по результатам хозяйственной деятельности малого предприятия за отчетный период или же (для индивидуального предпринимателя) уплатить стоимость патента. При этом значительно упрощается система бухгалтерского учета и отчетности предприятия. Следует иметь в виду, что для субъектов малого предпринимательства сохраняется действующий порядок уплаты государственной пошлины, таможенной пошлины и таможенных сборов, взносов в государственные социальные внебюджетные фонды, лицензионных сборов.

Упростить в значительной мере систему налогообложения малых предприятий и индивидуальных предпринимателей позволяет принятый в июле 1998 г. Федеральный закон «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности». Закон вводит понятия «вмененный доход», «базовая доходность», «повышающие (понижающие) коэффициенты».

Вмененный доход — это потенциально возможный валовой доход плательщика единого налога за вычетом потенциально необходимых затрат, рассчитываемых с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение такого дохода, на основе данных, полученных путем статистических исследований, в ходе проверок налоговых и иных государственных органов, а также оценки независимых организаций.

Базовая доходность — условная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя (единица площади, численность работающих, единица производственной мощности и др.), характеризующего определенный вид деятельности в различных сопоставимых условиях.

Повышающие (понижающие) коэффициенты базовой доходности — коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора (месторасположение, вид деятельности) на результат предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога.

Вмененный доход рассчитывается путем умножения базовой величины доходности единицы физического показателя на общее число таких единиц и на повышающий (понижающий) коэффициент.

Сумма налога зависит от налоговой ставки, но не может превышать 20% вмененного дохода.

2000 г. Государственной Думой принята часть вторая «Налогового кодекса РФ*, которая вступила в действие в основном с 1-го января 2001 года, включала четыре главы (с 21-й по 24-ю):

• налог на добавленную стоимость;

• налог на доходы физических лиц;

• единый социальный налог (взнос).

Единый социальный налог зачисляется в государственные внебюджетные фонды, включая Пенсионный фонд, фонд социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования.

Кодексом предусмотрено использование налоговых вычетов при уплате налога на доходы физических лиц, в том числе социальных налоговых вычетов.

В 2001 году часть вторая «Налогового кодекса РФ* дополнена 25-й и 26-й главами.

25-я глава «Налог на прибыль организаций» коренным образом изменила порядок налогообложения прибыли предприятий: ставка налогов снижена до 24 %, отменены все льготы по этому налогу.

Организация предпринимательской деятельности

Специалисты считают, что это самое революционное изменение в налоговой сфере за последнее время. Налоговые новшества введены 26-й главой кодекса «Налог на добычу полезных ископаемых». Существенному пересмотру подверглась 22-я глава «Акцизы».

www.bibliotekar.ru

Налоги для предприятий и предпринимателей

Важнейшим прямым налогом является налог на прибыль предприятий (организаций). Его плательщики — предприятия и организации, а также иностранные компании, занимающиеся предпринимательской дельностью на территории России. Объектом обложения является валовая прибыль, полученная налогоплательщиком от реализации продукции, работ, услуг), реализации основных фондов (включая земельные участи другого имущества, доходы от внереализационных операций (долевое участие в совместных предприятиях, доходы от ценных бумаг, сдачи имущества в аренду).

Налоговым Кодексом РФ признаются расходы предпринимательской структуры, которые уменьшают денежные выражения прибыли. Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период производится плательщиком самостоятельно в соответствии с нормами, установленными НК РФ. Налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами — первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. В течение отчетного периода плательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28 числа каждого месяца. А плательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают их не позднее 28 числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются плательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, по месту своей регистрации по установленной форме.

Налоговые ставки налога на прибыль устанавливаются от размера процента. При этом 2 % зачисляется в федеральный бюджет, 18% бюджет субъектов РФ. Ставка налога может быть понижена для отдельных категорий плательщиков в отношении налогов, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ.

Думается, будет небезынтересно отметить, что, например, в Германии ставка налога на прибыль составляет 30%, во Франции — 19%, Великобритании — 20%. Во всех странах этот налог является важным доходом централизованного государственного бюджета и выполняет две функции — фискальную и регулирующую.

Налог на добавленную стоимость (НДС) впервые был введен в 1954 г. во Франции, в России в 1991 г. заменил налог с оборота. Как косвенный налог выступает в форме надбавки к цене товара (работ, услуг) и непосредственно не затрагивает доходность предпринимателя. Это налог не на предпринимателя, а на потребителя и предприятие по существу является лишь его сборщиком. Взимается с разницы между отпускной ценой и издержками производства по данной стадии движения продукта. Таким образом, в исчислении продажной цены продукции исключается так называемый “двойной счет”. Добавленная стоимость включает заработную плату, амортизационные отчисления, проценты за кредит, прибыль, расходы на электроэнергию, рекламу и транспорт.

Статьей 149 НК РФ установлены операции, не подлежащие налогообложению НДС. Например, реализация некоторых медицинских товаров отечественного производства, ряд медицинских услуг, по содержанию детей в дошкольных учреждениях, продукты питания, перевозка пассажиров транспортом (кроме такси) и др.
Налоговый период — квартал.
Налоговые ставки установлены в размере 0; 10 и 18 процентов от соответствующей налоговой базы (статьи 164, 165 НК РФ). По налоговой ставке 0% налогообложение производится при реализации: а) товаров (за исключением нефти, включая газовый конденсат), вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии предоставления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ; б) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в пункте ; в) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию РФ товаров, помещенных под таможенный режим транзита через указанную территорию; г) услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории РФ; д) работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве; е) драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов или драгоценных камней субъектов РФ; Банку России, банкам; ж) припасов, вывезенных с территории РФ в таможенном режиме, перемещение припасов.

Налогообложение по ставке 10 процентов производится на все продовольственные товары (кроме винно-водочных изделий и этилового спирта, деликатесов), а также отдельные товары детского ассортимента и медицинские препараты и лекарства.
На все остальные товары (работы, услуги) -18%.
Акцизы, как и налог на добавленную стоимость, являются косвенным налогом, и взимается с товаров и услуг в цене или тарифе. Формально плательщиком (сборщиком) этого налога выступают предприятия, производящие подакцизную продукцию или оказывающие облагаемые услуги. В то же время действительным его носителем становится потребитель, который оплачивает акциз при покупке товара или получения услуг. Поэтому акциз является одним из ценообразующих факторов.

Акцизы традиционно во всех странах распространяются на отдельные товары (спиртные напитки, табачные изделия, пиво, автомобили легковые и мотоциклы, автомобильное топливо и масла, косметические товары, ювелирные и меховые изделия) и услуги (по путешествиям, зрелищные мероприятия). Объекты налогообложения определены ст. 182 НК РФ.

Налоговая база определяется по каждому подакцизному товару. Налоговым периодом признается календарный месяц. Сроки и порядок уплаты акциза при реализации подакцизных товаров установлены ст. 201 НК РФ, положениями которой и должны руководствоваться налогоплательщики. Так, плательщики, осуществляющие реализацию алкогольной продукции с акцизных складов оптовой торговли, представляют декларации не позднее 15 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, плательщики, имеющие свидетельство на розничную реализации не позднее 10 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог на имущество предприятий (организаций) включат группу региональных налогов. В мировой практике применяется давно. В России он обеспечивает бюджеты субъектов Федерации и местные бюджеты стабильными доходами для финансирования расходов. А также стимулирует предпринимателей освобождаться от неиспользуемого, лишнего имущества. Плательщиками налога являются предприятия, учреждения (включая банки и кредитные учреждения), организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами, имеющие отдельный баланс и расчетный счет. Объектом обложения выступают основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, имеющиеся на балансе плательщика. Основные средства, нематериальные активы малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются по остаточной стоимости.

Для целей налогообложения используется среднегодовая стоимость имущества за отчетный период (квартал, полугодие, девять месяцев, год). Она определяется путем деления на четыре суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на 1-е число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое 1-е число всех остальных кварталов отчетного периода.

Налоговая ставка не может превышать двух процентов налогооблагаемой базы. Конкретные ставки, определяемые в зависимости от вида деятельности предприятия, устанавливаются законодательными (представительными) органами субъектов РФ. Сумма налога исчисляется плательщиком самостоятельно ежеквартально нарастающим итогом с начала года, из фактической среднегодовой стоимости имущества за отчетный и установленной ставки налога. Уплата налога производится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым отчетам — в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за год.

По налогу на имущество предусмотрена широкая система льгот. Из-под обложения выведены отдельные категории плательщиков. В том числе бюджетные учреждения и организации, органы местного самоуправления, внебюджетные социальные фонды, некоторые сельхозпредприятия, общественные, научные и религиозные организации и учреждения.

Единый социальный налог предназначен для мобилизации средств реализации прав граждан на государственное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь. Его уплачивают лица, производящие выплаты гражданам (физическим лицам): организации, индивидуальные предприниматели, адвокаты, фермеры, а также физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения, полные частичные (ст. 237 НК РФ).

В соответствии со ст. 238 налогом не облагается ряд государственных пособий (по временной нетрудоспособности, по безработице, беременности и родам), компенсационных выплат (по увольнению работников, с трудоустройством), суммы единовременных выплат материальной помощи.

Налоговым периодом признается календарный год. Ставка налога для работодателей дифференцирована в зависимости от суммы налоговой базы одного работника и правового статуса предпринимателей. Так, отдельно выделены выплаты для индивидуальных предпринимателей, не осуществляющих наем работников и глав фермерских хозяйств.

По налогу также предусмотрен ряд льгот по выплатам инвалидам общественным организациям, физкультурным и другим учреждениям (ст. 239 НК РФ).

Владельцами зарегистрированных транспортных средств (автомобилей, мотоциклов, автобусов и других самоходных машин, самолетов и других воздушных и водных судов) уплачивается транспортный налог (гл. 27 НК). Налоговая база определяется в соответствии со ст. 359 НК РФ мощностью двигателей (в лошадиных силах), валовой вместимостью. Ставка налога определяется законодательными (представительными) органами субъектов РФ в пределах, установленных НК РФ. Ими также определяется порядок и сроки уплаты, формы отчетности, логовым периодом для уплаты транспортного налога является календарный год. Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога самостоятельно.

Одним из важнейших прямых налогов, взимаемых с юридических лиц, является земельный налог, величина которого, как правило, регулируется земельным законодательством. Размер этого местного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности землепользователи определяется в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год. Налог на городские земли исчисляется по средним ставкам в зависимости от экономического района России, категории города с учетом его статуса, уровня социокультурного потенциала, исторической рекреационной ценности территории. Большую роль играет кадастровая оценка земель хозяйственного назначения (по плодородию, местоположению). От уплаты налога полностью пока освобождены учреждения культуры, искусства и кинематографии, образования и здравоохранения, финансируемые за счет государственного бюджета.

Федеральным косвенным налогом с предприятий и населения являются таможенные пошлины. Это денежные сборы, взимаемые государством через таможенные учреждения с товаров, имущества и ценностей при пересечении ими границы страны. Взимаются по ставкам, предусмотренным в таможенном тарифе, который содержит списки товаров, облагаемых таможенной пошлиной. Товары в тарифе сгруппированы в зависимости от степени обработки (сырье, полуфабрикаты, готовые изделия) и по происхождению (промышленные, сельскохозяйственные, минерально-сырьевые).

По способу взимания выделяют специфические (со штуки, объема, веса товара) и адвалорные (проценты с цены товара) пошлины. По специфическим облагаются готовые изделия, а по адвалорным — сырье и продовольствие. Ставки таможенных пошлин возрастают по мере повышения степени обработки сырья. Минимальные ставки устанавливаются на сырье, что позволяет снижать издержки производства предприятиям обрабатывающей промышленности, импортирующим сырье. С ввозимых полуфабрикатов пошлины исчисляются по промежуточным ставкам. На импортируемые готовые изделия устанавливаются максимальные ставки.

В зависимости от выполняемых функций выделяют следующие таможенные пошлины:
— фискальные пошлины являются средством мобилизации денежных средств в государственный бюджет. Источником выступает разница в уровнях внешнеторговых и внутренних цен на отдельные виды импортируемых и экспортируемых товаров;
— протекционные защищают внутренний рынок от проникновения иностранных товаров. Пошлина удорожает цену импортируемого товара, что ограничивает его конкурентоспособность;
— преференциальные, т. е. льготные пошлины устанавливаются государством в отношении всех или отдельной группы товаров некоторых стран и не распространяются на товары других стран.

Одним из путей совершенствования налоговой политики российского государства стало применение упрощенной системы налогообложения. Она может добровольно применяться организациями и индивидуальными предпринимателями в порядке согласно главы 26.2 НК РФ, начиная с января 2003г. Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль, НДС, налога на имущество и единого социального налога уплатой единого налога. Уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование они производят в соответствии с законодательством России. Иные налоги уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения.

Индивидуальные предприниматели при применении упрощенной системы налога уплачивают единый налог в таком же порядке, что и организации. Единственное отличие состоит в том, что в перечень налогов, замененных единым налогом, включен налог на доходы физических лиц от предпринимательской деятельности вместо налога на прибыль.

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:
— организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25% (кроме предприятий, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%);
— организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек;
— организации, у которых остаточная стоимость основных средства нематериальных активов превышает 100 млн. руб.

Кроме того, не могут применять упрощенную систему налогообложения организации, имеющие филиалы и представительства, а также организации, занимающиеся определенными видами деятельности, перечень которых установлен НК РФ. В том числе изготавливающие подакцизные товары, частные нотариусы, банки, страховщики и т. д.

Переход на упрощенную систему носит заявительный характер. В заявлении организация сообщает о размере доходов за девять месяцев текущего года. Можно добровольно вернуться на общую систему налогообложения (с начала следующего календарного года) или в обязательном порядке, если по итогам налогового периода доход превысит 15 млн. руб., или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превысит 100 млн. руб. К упрощенной системе налогообложения можно вновь вернуться не ранее чем через один год после того, как утрачено право на ее применение.

Налоговая база для исчисления единого налога устанавливается в зависимости от выбранного объекта налогообложения. Если объектом плательщик выбирает доходы, то налоговая ставка составляет 6%, если доходы, уменьшенные на величину расходов, то ставка 15%. Налоговым периодом является календарный год, а отчетным периодом — первый квартал полугодие и девять месяцев. По решению субъекта РФ в соответствии с гл. 26.3 НК РФ может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Эта система применяется для следующих видов деятельности: оказание бытовых, ветеринарных услуг, услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м., палатки, лотки и другие объекты, не имеющие стационарной торговой площади, оказание услуг общественного питания, осуществляемого при использовании зала площадью не более 150 кв.м., оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств.

Переход на систему налогообложения в виде единого налога не является добровольным. Обязанность применять эту систему возникает при его введении на территории субъекта РФ. Применяется как организациями, так и индивидуальными предпринимателями. Организации уплачивают единый налог вместо налога на прибыль, налога на имущество и единого социального налога (до 2004 г. еще и налог с продаж). Индивидуальные предприниматели уплачивают единый налог вместо налога на доходы с физических лиц, налога на имущество физических лиц, единого социального налога (и налога с продаж). Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Все другие налоги и сборы начисляются и учитываются в соответствии с общим режимом налогообложения.

Объектом налогообложения признается вмененный доход налогоплательщика, т. е. потенциально возможный доход плательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Величина вмененного дохода рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Базовая доходность умножается на корректирующие коэффициенты, которые определяются в зависимости от кадастровой стоимости земли и иных условий деятельности (вид деятельности, месторасположение и пр.). Ставка единого налога устанавливается в размере 15% величины вмененного. Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

binkrm.ru

Предприниматель и налоги.

Предприниматель и налоги

Государство строго карает укрывательство от налогов и одновременно предоставляет широкие возможности для того, чтобы свести их к необходимому минимуму.

Платить налоги не любит никто. Но- ещё древние римляне говорили: Ldura lex, sed lex? — закон суров, но это — закон. А значит, с существованием налогов придётся примириться и платить их в тех случаях, когда это необходимо. Государство строго карает укрывательство от налогов и одновременно предоставляет широкие возможности для того, чтобы свести их к необходимому минимуму. Нельзя только забывать о том, что в налоговом праве презумпции невиновности не существует. Всякий доход «по умолчанию» считается налогооблагаемым, и это уже ваша задача — доказать, что это не так.

Собственно, в этом и заключается суть деятельности института Steuerberater-ов. Некоторые предприниматели полагают, что в налоговые проблемы можно вообще не вникать — а за что, дескать, я плачу своему Steuerberater-у? Однако практика показывает, что отсутствие элементарных представлений о налоговых последствиях своей деятельности зачастую сводят на нет все попытки Steuerberater-а объяснить (на любом языке!) такому предпринимателю, как он должен поступать.

Все установленные государством налоги можно разделить на две большие группы. К первой группе относятся так называемые производственные налоги, то есть те, которые возникают в связи с вашей деятельностью по получению прибыли. Вторую группу налогов можно назвать подоходными налогами — они связаны только с самим фактом наличия доходов.

Начнём с основных «производственных» налогов.

1. Umsatzsteuer (USt) — налог с оборота или иначе Mehrwertsteuer (MWSt) — налог на добавленную стоимость.

Государство взимает USt со всякой выручки, полученной от продажи товара или оказания услуг внутри страны — если только освобождение от налогообложения специально не оговорено. Те, кто поставляет вам товар или оказывает услуги, также платят свой USt с полученных от вас сумм и указывают этот налог в выставленных вам счетах. Налог, который вам придется уплатить, определяется как разность между суммой, исчисленной согласно вашей выручке, и суммой, уже уплаченной вами в составе ваших расходов — так называемый Vorsteuer — VSt. Это значит, что в итоге налогом облагается только стоимость, добавленная непосредственно вами — Mehrwert. Отсюда и название налога.

Зачёт VSt, содержащегося в расходах, разрешается только тем, кто зарегистрирован как плательщик Umsatzsteuer-a, то есть субъектам предпринимательской деятельности и только для тех расходов, которые связаны с извлечением прибыли. Таким образом, вся сумма USt в итоге уплачивается конечными потребителями — частными лицами. К таковым приравниваются также и предприниматели, осуществляющие расходы для своих личных нужд.

Закон предусматривает целый ряд особых условий освобождения от уплаты USt. К ним относится, например, поставка товаров или оказание услуг на экспорт. При этом право на зачёт VSt сохраняется. Кроме того, существуют области предпринимательства, вообще не связанные ни с USt, ни с VSt, например, страховое дело, операции с деньгами и пр. При этом USt не уплачивается, а VSt не зачитывается и не возвращается.

Если VSt, зачтённый в составе расходов, превышает USt, исчисленный с вашей выручки, то государство через Finanzamt возмещает вам эту разницу. И как всегда в подобных случаях, оно ставит при этом целый ряд жестких формальных требований. Они крайне просты, но предприниматели настолько часто не обращают на них внимания, что нам представляется необходимым указать на эти требования особо.

Любой ваш расход должен подтверждаться платёжным документом — Beleg-ом, к которым относятся счёт — Rechnung, квитанция — Quittung или кассовый чек — Kassenbon. Если сумма платежа превышает 200 марок, то документ должен содержать:

• наименование и адрес продающего вам товар или оказывающего услуги;
• наименование и адрес вашей фирмы;
• обычное для коммерческой практики обозначение товара/услуги;
• дату поставки товара или оказания услуги;
• нетто-сумму платы и отдельно указанную сумму Umsatzsteuer’a.

Последние три позиции должен содержать любой счет, квитанция или чек. Правда, на платёжном документе на мелкую сумму (до 200 марок) или проездном документе наименование и адрес вашей фирмы можно не указывать, а также ограничиться указанием ставки USt в процентах. Закон не только предписывает предъявлять правильно оформленные документы, но и разрешает требовать от поставщиков и контрагентов правильного их оформления (§ 14 UStG).

Обращаем особое внимание Einzelunternehmer-ов: на документах должен указываться только тот адрес, по которому зарегистрировано предприятие. Это означает, что если счёт выписан на ваш домашний адрес, а в Gewerbeanmeldung-e он нe значится как адрес предприятия, то Finanzamt этот документ не признает и VSt вам зачтён не будет! Кроме того, многие Einzelunternehmer-ы в качестве своего наименования дают поставщикам или пишут на своих штампах рекламное название своего магазина — Kalinka, Moskwa и т.п. или фирменную аббревиатуру, например, Firma ABC. Это разрешается, однако, только для Vollkaufmann-ов, т.е. при условии внесения предпринимателя в Handelsregister. В любом другом случае закон обязывает Einzelunternehmer-а работать под своим именем и фамилией. Компромисс здесь простой — под названием магазина или фирмы введите строку с именем владельца, например, Inhaber Viktor Petrov. Затраты небольшие, но насколько меньше проблем!

В Германии предусмотрены две формы обложения USt:

Налогообложение по согласованным оборотам — Sollversteuerung (иначе — обычное налогообложение — Regelversteuerung). При этом налог рассчитывается по согласованным суммам оплаты. Это означает, что обязанность уплаты налога возникает уже при выставлении счёта и выполнении услуги, а не тогда, когда поступили деньги. Пример — поставка товаров в кредит. Если сумма оплаты впоследствии меняется, то соответственно корректируется и Umsatzsteuer. Разумеется, при получении вами счета от поставщика или контрагента для вас возникает право на возмещение VSt вне зависимости от того, оплатили вы уже этот счёт или нет. Такой принцип налогообложения предписан всем юридическим лицам и Vollkaufmann-ам (см. выше, а также наши предыдущие публикации о формах предприятий), то есть для всех, для кого составляется баланс. Несоблюдение этого правила влечёт за собой штрафы за просроченные платежи, а в некоторых случаях — и уголовную ответственность за укрывательство от налогов — Steuerhinterziehung.

Налогообложение по состоявшимся оборотам — Istversteuerung означает, что налоговые права и обязанности возникают только в момент оплаты счетов. Это принцип разрешен только Einzelunternehmer-ам и GbR, которые по своим оборотам и Gewinn*ам не подпадают под понятие Vollkaufmann-а и не внесены в Handelsregister, а также лицам свободных профессий — Freiberufler) и тем, кто занят бизнесом в сельском хозяйстве — Landwirtschaftler. Если ваш брутто-доход (все фактически поступившие средства, включая Umsatzsteuer) в предшествующем году (а для вновь создаваемого предприятия — предположительный доход в первый год работы) не превышает 32.500 марок и в следующем году он предположительно не превысит 100.000 марок, вы можете подать заявление на освобождение от обложения USt. В этом случае вы не имеете права ни получать возмещение Vorsteuer’а, ни указывать Umsatzsteuer в своих счетах.

Общая ставка — allgemeiner Satz налога составляет 16 % нетто — стоимости товара или услуги, равная 13,79 % брутто-суммы в счете.

Пониженная ставка — ermaessigter Satz составляет 7 % нетто — стоимости товара или услуги, равная 6,54 % брутто-суммы в счете. Такая ставка установлена для продажи продуктов питания (но не при их потреблении в ресторанах, закусочных и т.п. !), цветов в горшках (но не в букетах!), продажи книг, газет и произведений искусства, организации представлений, для некоторых не освобождённых от налога услуг зубных врачей и техников, услуг в связи с законом об авторских правах, услуг общественного транспорта и такси внутри города и пр. Кроме описанных нами ставок существуют ещё особые ставки USt для некоторых отраслей сельского хозяйства.

Остановимся более подробно на видах деятельности, освобождённых от уплаты Ust. К ним относятся: — деятельность в качестве представителя банка, выдающего ссуды для индивидуального строительства — Bauvertragsvermittlung, представителя страховой компании и страхового маклера — Versicherungsvermittlung, экспортные сделки;

— сдача земельных участков внаём и в аренду, отчуждение земельных участков;

— деятельность в качестве врача, зубного врача, специалиста по нетрадиционной медицине — Heilpraktiker, акушерки — Hebamme.

Под это освобождение не подпадают обороты ветеринаров и некоторые услуги зубных техников.

В большинстве случаев освобождение от налога лишает и права зачёта и возмещения VSt. Наряду с этим имеется группа сделок, для которых освобождение от налога не ведёт к исключению зачета VSt. Речь идёт прежде всего об экспортных сделках. В этом случае Finanzamt требует предоставления документов, подтверждающих факт пересечения Вашим товаром границы Европейского сообщества. К ним относятся таможенная декларация — Zollerklaerung с отметкой пограничного таможенного пункта страны ЕС, особого вида справка — Ausfuhrbescheinigung, выдаваемая перевозчиком товара, авиатранспортная накладная — Air-Way-Bill и т.п. Если эти документы не предоставлены, товар считается реализованным внутри страны и право на освобождение от USt теряется.

При импорте товаров из стран, не входящих в ЕС, закон требует уплаты так называемого Einfuhrunsatzsteuer-а — ввозного USt. Он начисляется и уплачивается при таможенном оформлении импорта. Уплаченный налог в отчетности приравнивается к VSt и подлежит зачету и возмещению.

В некоторых случаях вы можете сами отказаться от освобождения, если оказываете услуги другому предпринимателю для его предприятия. При этом право зачета VSt вы не теряете, например, при сдаче внаём помещений для использования в предпринимательских целях.

Предприниматели, обороты которых допускают зачёт VSt, а также исключают его, должны для всякого оборота разделять Vorsteuer на зачитываемую и не зачитываемую части.

Отчётность по USt состоит в подаче предварительных — Umsatzsteuervoranmeldungen и заключительных деклараций. Периодичность их подачи зависит от размера уплачиваемого налога:

— если налог предыдущего года не превышает 1000 марок — Voranmeldungen не подаются;

— если налог предыдущего года составляет от 1000 до 12 000 марок — Voranmeldungen подаются ежеквартально до 10.01, 10.04, 10.07 и 10.10;

— если налог предыдущего года превышает 12 000 марок — Voranmeldungen подаются ежемесячно до 10 числа следующего месяца;

Если в предыдущем году предприниматель получил возмещение VSt более 12.000 марок, то он имеет право выбрать в качестве периода подачи Voranmeldungen календарный месяц вместо календарного квартала. Воспользовавшись правом выбора ежемесячной подачи Voranmeldungen, предприниматель связывает себя обязательствами на текущий календарный год. Чтобы применить это право, предприниматель должен до 10.02 текущего года подать Voranmeldung за январь.

При создании нового предприятия в середине года критерием периодичности являются предположительные суммы налога за год. Если же предприятие работало часть предыдущего года, то фактически уплаченный налог следует экстраполировать на весь год.

Vorauszahlung — авансовый платеж, равный задекларированной сумме, должен поступить в Finanzamt не позднее 15 числа. За просрочку назначаются различные штрафы. Для Finanzamt`а же, к сожалению, не установлены ни сроки возврата переплаченного Вами налога, ни штрафы.

По заявлению Steuerberater-a Finanzamt продлевает поквартальным и помесячным плательщикам срок подачи Voranmeldungen и платежей на один месяц. Помесячным плательщикам продление срока — Dauerfristverlaengerung даётся только под обязательство внести особый авансовый платёж — Sondervorauszahlung в размере 1/11 части суммы годовых Vorauszahlungen. Этот платёж идёт в зачёт в декабрьской декларации текущего года.

2. Gewerbesteuer — промысловый налог (GewSt)

Это местный налог, не касающийся Freiberufler-ов и тех, кто не подпадает под понятие Vollkaufmann. Им облагается заработанная предприятием прибыль — Gewinn. Используя Gewinn как основание, рассчитывают базисную сумму для определения налога. Это делает Finanzamt и сообщает результат в органы местного самоуправления, которые взимают GewSt в соответствии с установленной ими налоговой ставкой — Hebesatz. Оттуда же предприниматель получает извещение — Bescheid ueber die Gewerbesteuer с указанием сроков и размеров выплат. Декларация подается с годовым отчетом.

3. Vergnuegungssteuer — налог на развлечения (VergnSt).

Этот тоже местный налог уплачивают все предприятия развлекательного профиля — дискотеки, залы игровых автоматов и пр. При организации разовых мероприятий, например, в дискотеках, в органы местного самоуправления подаётся ежемесячная декларация о количестве мероприятий и используемых площадях, обороте и пр. В ответ предпринимателю направляют извещение о суммах и сроках платежей.

4. Kraftfahrzeugsteuer — налог на транспортные средства (Kfz-Steuer).

В течение месяца после регистрации транспортного средства соответствующий Finanzamt присылает извещение о суммах и сроках платежей.

5. Verbrauchsteuer — акцизы.

Эти налоги платят изготовители и импортёры алкогольных напитков, табачных изделий и пр. Для каждого из этих налогов существуют свои методики расчета — с учётом содержания чистого спирта, крепости пивного сусла и пр. При импорте Verbrauchsteuer уплачивается так же, как и Einfuhrumsatzsteuer, т.е. при таможенном оформлении вывоза.

В первой части нашего цикла мы рассмотрели группу налогов, условно названную нами Lпроизводственными? — они связаны с процессом деятельности предприятия. Теперь же остановимся на подоходных налогах, уплачиваемых уже не в процессе, а по результату вашей работы.

Налоги, уплачиваемые по результатам работы. К таковым относятся налог на прибыль предприятий с уставным капиталом, в частности, GmbH, называемый Koerperschaftsteuer, и Einkommensteuer — подоходный налог, уплачиваемый Einzelunternehmer-aми и участниками так называемых Personengesellschaften (GbR и OHG). Это, собственно говоря, тот же самый Einkommensteuer, который платят все жители Германии, будь они Arbeitnehmer-ы, предприниматели или кто угодно. Сюда же относится и Kapitalertragsteuer — налог, взимаемый с процентов по вкладам, доходов от ценных бумаг и дивидендов, получаемых участниками обществ с уставным капиталом при распределении прибыли.
Каждому из этих налогов сопутствует Solidaritaetszuschlag — так называемая надбавка солидарности — дополнительная нагрузка на налогоплательщиков в целях скорейшего развития бывшей ГДР.

Для предпринимателей, относящимся ко всем типам собственности, основой для налогообложения является Gewinn — прибыль. Gewinn можно определять двумя способами: сравнить имущество предприятия в начале и конце отчётного периода (иначе говоря, составить Bilanz — баланс) или же просто вычесть издержки предприятия из его валового дохода (так называемый Gewinn- und Verlustrechnung, сокращённо GuV или по номеру соответствующего параграфа в законе, Vier-Drei-Rechnung).

Составление баланса предписано всем юридическим лицам, OHG, а также Einzelunternehmer-ам, внесенным в Handelsregister. Если предприниматель в Handelsregister не внесен, но его Gewinn превышает 48 000, а годовой оборот — 250 000 марок, Finanzamt также может потребовать от него представления баланса.

Особенности ведения дел при необходимости составления баланса заключаются, во-первых, в необходимости строгого учёта всех движений денежных средств по всем банковским счетам, кредитам и, отметим особо, кассе. Касса отражает операции только с наличными деньгами, в ней не может быть минуса, а также появления денег ниоткуда или их исчезновения в никуда. Те, кто не составляет баланса, в принципе могут кассу не вести, а только регистрировать поступления и расходы в наличных, однако зачастую касса требуется тоже, например, при розничной торговле. Ведение кассы можно рекомендовать всем, поскольку это хорошо организует и снимает многие проблемы, возникающие потом при защите деклараций перед финорганами.
Во-вторых, в балансе все сделки подлежат учету в момент выставления счетов, заключения договоров и пр. вне зависимости от сроков их фактической оплаты (см. также часть 1, Soll-Versteuerung). В-третьих, на 31 декабря отчётного года необходимо проводить инвентаризацию имущества предприятия.

Прибыль (Gewinn)v это, как было отмечено, разность между доходами и издержками предприятия.
Доходы — это ваша выручка. Если вы не обязаны составлять баланс, то учитываются только фактически полученные вами деньги. В балансе же к ним плюсуются суммы, которые вам должны ваши клиенты по уже выставленнымвами, но ещё не оплаченным ими счетам, а также (алгебраически) изменение состояния товарных остатков по сравнению с предыдущим годом.

Кроме того, для Einzelunternehmer-ов, участников Personengesellschaften (GbR и OHG) доходы увеличиваются на так называемое unentgeltliche Wertentnahme — безвозмездное изъятие ценностей (раньше это называлось Eigenverbrauch — собственное потребление), то есть использование товаров и имущества предприятия в личных целях. Например, Вы торгуете продуктами питания и потребляете некоторую часть закупленного товара сами, пользуетесь телефоном для приватных звонков, а автомобилем — для частных поездок и пр. Для всех этих случаев предусмотрены разнообразные паушальные (фиксированные) нормативы.

К издержкам предприятия относятся расходы, вызванные его существованием: на заработную плату и социальное страхование работников, на закупку товаров, получение услуг со стороны, ремонт помещений и транспортных средств, командировки, приобретение имущества и пр. Последняя позиция стоит несколько особняком, так как имущество предприятия — Anlagevermoegen может быть двух типов в зависимости от его стоимости. Если цена приобретения их или изготовления предмета не превышает 800 марок (без USt) или 928 марок (с USt), то это имущество является малоценным — geringwertige Wirtschaftsgueter, сокращённо GWG и подлежит полному списанию в год приобретения. Более дорогие предметы относятся уже к основным средствам длительного пользования, и их стоимость списывается по частям в течение нескольких лет. Сроки списания — Abschreibung установлены нормативными актами. Например, для автомобиля это — 5 лет, компьютера — 4 года и т.п.
Рекламные подарки не дороже 75 марок с налоговой точки зрения тоже относятся к издержкам. Предельная сумма 75 марок относится к одному получателю подарка в течение одного года. Более дорогие подарки относить к расходам не разрешается вообще.

Расходы на угощение клиентов Вewirtung тоже являются издержками предприятия, если они вызваны интересами дела. Закон допускает вычет из налогооблагаемых сумм не более 80 % разумных и подтвержденных документами затрат. Таковым документом является, например, счёт из ресторана, на обороте которого вы заносите список присутствовавших и цель встречи. Оставшиеся 20 % вы, как считается, употребили сами, участвуя в обеде.

Страховки включаются в состав издержек только в том случае, если они непосредственно связаны с предприятием. Личные страховки, например, Lebensversicherung предпринимателя, являются его частными расходами.
Расходы, связанные с автомобилем, являются объектом особого внимания финорганов. Их учету предполагается посвятить отдельную статью. Описанные в части I Lпроизводственные? налоги (кроме Umsatzsteuer*a) также относятся к издержкам. Как, кстати, и пени — Saeumniszuschlaege за просрочку их уплаты.
При отсутствии баланса, опять же, учитываются только те суммы, которые израсходованы вами фактически. В баланс же включаются и те счета, которые только предстоит оплатить. Заработок предпринимателя к издержкам не относится. Это правило действует в отношении Einzelunternehmer и участников Personengesellschaften, т.е. если предприятие не является юридическим лицом. Средства, которые вы берете себе на жизнь из кассы предприятия или с его счета в банке, трактуются в этом случае как Privatentnahme — изъятие на приватные нужды. Участник же GmbH вполне может быть оформлен как Arbeitnehmer на любую должность и его зарплата включается в состав расходов фирмы.

Итак, все доходы и расходы учтены, прибыль определена. С точки зрения налогов далее возможны два варианта:

• Ваше предприятие — юридическое лицо (GmbH). В этом случае вам придётся уплатить Koerperschaftsteuer (KSt). До конца 2000 г. в отношении KSt действовала довольно-таки запутанная система, которая уже отменена. С 2001 г. введена единая ставка KSt в размере 25 % балансовой прибыли. Остальные 75 % остаются в вашем распоряжении. Правда, использование прибыли вы обязаны отразить документально.
• 2. Ваше предприятие — не юридическое лицо — Einzelunternehmer, Personengesellschaft. В этом случае рассчитанный Gewinn (для участников GbR и OHG — причитающаяся им часть) вносится в приложение — Anlage GSE к ежегодной налоговой декларации — Einkommensteuererklaerung предпринимателя, которая во всём прочем ничем не отличается от декларации Arbeitnehmer*а. На основании декларации Finanzamt установит вам налог в соответствии с теми же таблицами Einkommensteuer*a (ESt), что и для всех прочих. Итоговым документом является Bescheid ueber Einkommensteuer — постановление финорганов о подоходном налоге за такой-то год. Этот Bescheid является окончательным свидетельством о размере Ваших доходов для всех, кого они могут заинтересовать.

В первые годы работы предприятия получение прибыли является скорее исключением, чем правилом. Вложенные средства редко окупаются сразу, и первые отчёты показывают не Gewinn, a Verlust — убыток. Бояться этого не следует. Просто надо быть готовым к тому, что Finanzamt может поставить вопрос: а на какие средства в отчётном периоде жили вы и ваша семья? Не получив ответа, он посчитает, что доход отражён не в полном объёме, увеличит его на сумму показанного убытка, добавит прожиточный минимум для вашей семьи и предложит вам уплатить налоги с дооценённого им дохода. Если вы согласились с этим (даже молча), то далее вполне может последовать привлечение к уголовной ответственности за Steuerhinterziehung — сокрытие дохода с целью уклонения от уплаты налогов.

Если же на все вопросы даны ответы и Finanzamt признал ваш Verlust, то эти убытки могут быть зачтены с поступлениями двух предшествующих лет (перенос убытка на предшествующий год, Verlustruecktrag). Тем самым Gewinn предыдущих лет уменьшается и соответственно уменьшается налог за прошлый год. Если он уже вами уплачен, лишнее вы получите назад. Остаток, если он есть, засчитывается в следующем году (перенос убытка на следующий год, Verlustvortrag).

Если у вас из года в год идут убытки и наряду с этим есть ещё и другие средства к существованию — например, ваш(а) супруг(а) имеет достаточно хорошо оплачиваемую работу, — то года через два Finanzamt может усомниться в серьёзности ваших предпринимательских намерений, посчитать вашу деятельность чем-то вроде хобби — Liebhaberei и потребовать доплаты налога за зачтённые Verlust-ы прошлых лет, возврата вычтенного за все годы вашей деятельности Vorsteuer-а и много всякого другого.

Налоги подлежат уплате по месту нахождения получателя платежа — Bringsschulden. Это означает, что вы обязаны сами позаботиться о том, чтобы платёж своевременно поступил в Finanzamt. Срок платежа указывается в упоминавшемся выше Bescheid`e. Уплата налогов производится в безналичной форме. Платеж считается произведенным:

• при пересылке чека — дата поступления чека в Finanzamt;
• при перечислении денег на счёт финансовой кассы — Finanzkasse — дата зачисления платежа на счет;
• если на день платежа Finanzamt имеет от вас полномочие на снятие денег с вашего счета — Einzugsermaechtigung — вне зависимости от того, когда деньги были сняты фактически.

За просрочку уплаты KSt и ESt начисляется пеня, которая, в отличие от пени по Lпроизводственным? налогам, в состав издержек предприятия не включается.

Срок подачи деклараций по KSt и ESt — 31 мая года, следующего за отчётным. Генеральное продление срока — generelle Fristverlaengerung предоставляется только тогда, когда в подготовке декларации участвует Steuerberater. Оно возможно до 30 сентября, а по заявлению Steuerberater*а — и до 28 февраля следующего года. Finanzamt, впрочем, может это заявление не удовлетворить и назначить свой срок. При этом он может сослаться, например, даже на недостаточную загрузку своих сотрудников.

Авансовые платежи — Vorauszahlungen устанавливаются на основании предполагаемого размера ESt за весь год. Как правило, его принимают равным налогу за прошлый год. Если имеются основания полагать, что ESt истекшего года будет существенно отличаться от предполагаемой суммы ESt текущего года, то Vorauszahlungen приводят в соответствие с реальной ситуацией (в этом случае подаётся заявление). Сроки внесения авансовых платежей — 10 марта, 10 июня, 10 сентября и 10 декабря.

Kapitalertragsteuer (KЕrtrSt), как мы уже отмечали, взимается с процентов по вкладам любого типа (в том числе, например, Mietkaution) и дивидендов. Выплачивая проценты, банк или иной держатель вклада в общем случае обязан удержать с вас этот налог. Если вы участник Kapitalgesellschaft (GmbH, KG, AG), то обязанность уплаты KЕrtrSt возникает при распределении прибыли, оставшейся после уплаты KSt. В этом случае GmbH обязано подать в Finanzamt соответствующую декларацию (Kapitalertragsteuererklaerung), удержать KErtrSt с участников и перечислить его государству.

В конечном счете KErtrSt приравнивается к Einkommensteuer-у и отражается в ежегодной налоговой декларации (Anlage KSO). Он суммируется с прочими отражёнными там уплаченными налогами. Если с Вас удержали в общей сложности больше положенного, излишек вам вернут.

Для KErtrSt установлен необлагаемый — минимум Freibetrag в размере 3100 DM (для семейной пары 6 200 DM). Это значит, что при наличии доходов от вкладов и пр., вместе не превышающих эту сумму, их можно не декларировать. Если проценты по вкладу явно ниже, банк по вашему поручению подаёт заявление на освобождение вас от удержания этого налога.

www.openbusiness.ru