Как оформить премию покупателю

Оглавление:

Организация занимается оптовой торговлей промышленной электроникой, применяет общую систему налогообложения и использует метод начисления. Организация в качестве поощрения заказчиков планирует ввести систему ретробонусов. Ретробонус будет предоставляться покупателю в виде премии или вознаграждения за выполнение плана закупок. Цена товара при этом будет оставаться без изменения, начисленные бонусы будут корректировать задолженность покупателя. Есть ли ограничения по размеру предоставляемого бонуса? Каковы особенности налогового и бухгалтерского учета в данной ситуации? Нужно ли корректировать налоговую базу по НДС? Какие документы нужно оформлять при предоставлении ретробонуса?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Размер бонусов, премий, скидок, предоставляемых покупателям указанных Вами непродовольственных товаров, устанавливается по соглашению сторон договора.
Предоставленные поощрительные выплаты учитываются в составе внереализационных расходов организации, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Доход от реализации товаров в этом случае не корректируется.
При предоставлении бонусов, премий, скидок не возникает объекта налогообложения НДС. Корректировать исчисленную при реализации товаров налоговую базу не нужно.
В бухгалтерском учете указанные выплаты учитываются в составе расходов.
Предоставление бонуса, скидки, премии можно оформить актом. Этот документ должен содержать обязательные реквизиты первичного учетного документа.

Обоснование вывода:
По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 ГК РФ).
Покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки (п. 1 ст. 516, п. 1 ст. 485, п. 5 ст. 454 ГК РФ).
На основании п. 4 ст. 421 ГК РФ условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами. В соответствии с п. 1 ст. 422 ГК РФ договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законом и иными правовыми актами, действующими в момент его заключения.
То есть продавец и покупатель вправе предусмотреть в договоре любые не противоречащие закону и иным правовым актам, действующим в момент его заключения, условия, в том числе при выполнении которых покупателю предоставляется скидки (премии, бонусы, вознаграждения и т.д.).
При этом следует учитывать ограничения на вознаграждение контрагента за выполнение договорных обязательств, установленные Федеральным законом от 28.12.2009 N 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» (далее — Закон N 381-ФЗ).
Так, п. 4 ст. 9 Закона N 381-ФЗ установлено, что если между поставщиком и торговой организацией заключен договор поставки продовольственных товаров, то совокупный размер вознаграждения, выплачиваемого хозяйствующему субъекту, осуществляющему торговую деятельность, в связи с приобретением им у поставщика определенного количества продовольственных товаров, и платы за оказание услуг по продвижению товаров, логистических услуг, услуг по подготовке, обработке, упаковке этих товаров, иных подобных услуг не может превышать 5% от цены приобретенных продовольственных товаров. При этом размер вознаграждения подлежит согласованию сторонами договора, включению в цену договора и не учитывается при определении цены продовольственных товаров.
Для договоров поставки непродовольственных товаров такого рода ограничений не установлено.
В рассматриваемой ситуации организация реализует товары промышленной электроники, поэтому все условия о порядке предоставления бонусов, премий и скидок (в том числе о размере поощрений) определяют стороны договора поставки (ст. 421 ГК РФ).

Налог на прибыль

В целях формирования налогооблагаемой прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), под которыми понимаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).
Так, в соответствии с пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются, в частности, расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок.
При этом затраты продавца по выплате премии (скидки) покупателю вследствие выполнения им определенных условий договора учитываются на основании приведенной нормы НК РФ, если предоставление премии (скидки) осуществляется без изменения цены единицы товара, а основанием их предоставления является именно выполнение определенных условий договора (письма Минфина России от 16.09.2013 N 03-03-06/1/38129, от 19.12.2012 N 03-03-06/1/668, от 03.04.2012 N 03-03-06/1/175, от 12.10.2011 N 03-03-06/1/665, от 11.08.2011 N 03-03-06/1/471, УФНС России по г. Москве от 25.10.2012 N 16-15/102393@).
Таким образом, доходы от реализации товаров учитываются продавцом в полном объеме, а затем премии (скидки) включаются в состав расходов в целях определения налогооблагаемой прибыли (письма Минфина России от 16.09.2013 N 03-03-06/1/38129, от 26.08.2013 N 03-01-18/35003, от 28.12.2012 N 03-01-18/10-200, от 17.08.2012 N 03-03-06/1/414).
Минфин России предупреждает, что в целях налогообложения учитываются только те премии (скидки), предоставление которых не противоречит законодательству РФ (смотрите, например, письмо Минфина России от 15.01.2016 N 03-03-06/1/831).
По мнению финансового ведомства, положения пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ применяются только в отношении договоров купли-продажи и не применяются, например, к договорам возмездного оказания услуг (письма Минфина России от 14.06.2016 N 03-03-06/1/34407, от 24.03.2014 N 03-03-06/1/12690).
Но и расходы в виде скидок (премий), предоставленных исполнителем по договору оказания услуг, как полагают финансисты, налогоплательщик, принимая во внимание положения ст. 252 НК РФ, вправе учесть в составе внереализационных расходов, но на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ (письмо Минфина России от 20.10.2014 N 03-03-06/1/52651).
Расходы в виде премии должны отвечать критериям ст. 252 НК РФ в части экономической обоснованности и документального подтверждения (письма Минфина России от 20.10.2014 N 03-03-06/1/52651, от 16.09.2013 N 03-03-06/1/38129, от 28.12.2012 N 03-01-18/10-200, от 17.08.2012 N 03-03-06/1/414, от 31.07.2012 N 03-03-06/1/372).
Отметим, что, оценивая соответствие произведенных организацией затрат критериям, поименованным в п. 1 ст. 252 НК РФ, следует учитывать правовую позицию, выраженную в определениях КС РФ от 04.06.2007 N 320-О-П и N 366-О-П, постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53, согласно которой налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате. На это же указывают представители финансового ведомства при рассмотрении вопроса об учете вознаграждений (премий), выплачиваемых покупателям (письмо Минфина России от 31.07.2012 N 03-03-06/1/372).
Предоставление скидок, бонусов, премий покупателям, как правило, позволяет увеличивать товарооборот, эффективно использовать производственные мощности и т.д., то есть несение продавцом таких расходов направлено на получение дохода.
Если же покупатель выполнит все условия договора для получения скидок, а поставщик не выполнит обязательства по договору, покупатель может обратиться в суд с иском о взыскании суммы скидки (премии) (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 21.06.2013 N Ф08-3149/13 по делу N А32-35643/2011).
Предоставление скидки (выплата премии) может считаться экономически не обоснованным, если покупатель не выполнит условия договора, предусматривающие возможность ее получения (смотрите, например, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 17.11.2014 N 09АП-43120/14).
Порядок расчета и предоставления скидок (премий, бонусов) компании, как правило, предусматривают в маркетинговой политике организации.
Маркетинговая политика — это основной инструмент, позволяющий организации использовать возможности ценовой политики фирмы при выстраивании взаимоотношений с покупателями. При этом в составе маркетинговой политики может быть разработано Положение о скидках, предусматривающее порядок и условия предоставления скидки покупателям. При отсутствии маркетинговой политики и положения о скидках следует, как минимум, подкрепить оформление предоставления премии (скидки) приказом руководителя.
Кроме того, условие о предоставлении скидки (премии, бонуса), а также вариант расчета этой скидки (премии, бонуса) должны быть прописаны в договоре с каждым конкретным контрагентом (или дополнительном соглашении к нему). Необходимо точно знать, какая скидка (премия, бонус) при каких обстоятельствах и за что предоставляется.
Факт предоставления такой скидки (премии, бонуса) должен быть оформлен соответствующим актом, протоколом или иным документом, подтверждающим то, что покупатель выполнил условия договора, дающие право на скидку. Акт (протокол) является документом, подтверждающим право покупателя на получение премии. Акт составляется в произвольной форме, но при этом он должен содержать все обязательные реквизиты первичного документа, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ).
Помимо акта документом, подтверждающим право покупателя на получение премии, является уведомление продавца о предоставлении ему премии покупателю (кредит-нота).
В соответствии с пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления внереализационных расходов в виде скидок (премий, бонусов) в зависимости от налоговой учетной политики может являться:
— дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;
— дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;
— последний день отчетного (налогового) периода.
По мнению Минфина России, выраженному в письме от 26.04.2010 N 03-07-11/145, расходы поставщика на выплату премии покупателю признаются на дату предъявления документов, служащих основанием для расчетов.
Аналогичной позиции придерживаются и представители УФНС России по г. Москве в письмах от 22.09.2010 N 16-15/099715@.2, от 08.06.2010 N 16-15/060616@, от 02.02.2009 N 16-15/007925.1.
В связи с этим полагаем, что расход в виде бонуса, премии, вознаграждения покупателю учитывается в составе внереализационных расходов на дату составления акта о предоставлении поощрительных выплат (бонуса, премии, вознаграждения).

НДС

Объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
В свою очередь, на основании п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ, услуг признается, соответственно, передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами, услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе.
При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (п. 2 ст. 153 НК РФ).
Согласно п. 4 ст. 166 НК РФ общая сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода с учетом изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.
При выплате денежной премии покупателю реализации товаров (работ, услуг) не происходит (п. 1 ст. 39 НК РФ). Поэтому ни поставщику, ни покупателю НДС начислять не надо (письмо Минфина России от 22.04.2013 N 03-07-11/13674).
В общем случае при реализации товаров налоговая база по НДС определяется как рыночная стоимость этих товаров с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС (п. 1 ст. 154, ст. 105.3 НК РФ).
Согласно п. 2.1 ст. 154 НК РФ выплата (предоставление) продавцом товаров (работ, услуг) их покупателю премии (поощрительной выплаты) за выполнение покупателем определенных условий договора поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), включая приобретение определенного объема товаров (работ, услуг), не уменьшает для целей исчисления налоговой базы продавцом товаров (работ, услуг) (и применяемых налоговых вычетов их покупателем) стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), за исключением случаев, когда уменьшение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) на сумму выплачиваемой (предоставляемой) премии (поощрительной выплаты) предусмотрено указанным договором (письма Минфина России от 25.07.2013 N 03-07-11/29474, ФНС России от 28.04.2015 N ГД-18-3/480@, от 09.06.2015 N ГД-4-3/9996@).
Таким образом, при предоставлении премий (бонусов, вознаграждений) покупателю за выполнение условий договора поставки, не предполагающих уменьшения стоимости отгруженных товаров, продавец не должен уменьшать налоговую базу по НДС на сумму предоставленных премий, а покупатель, соответственно, не должен уменьшать суммы налоговых вычетов по НДС. При этом порядок исчисления НДС при предоставлении премий (бонусов) не ставится в зависимость от конкретного способа их предоставления (перечисление на расчетный счет, уменьшение задолженности).
Отметим, что обязанность продавца по выставлению корректировочных счетов-фактур связана с фактом изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав (абзац третий п. 3 ст. 168 НК РФ).
Как следует из вопроса, в рассматриваемой ситуации поощрительная выплата, предоставляемая покупателям, не уменьшает стоимость реализованных товаров.
Следовательно, поставщик в данном случае не должен выставлять покупателю корректировочные счета-фактуры по факту предоставления (выплаты) ему премий (бонусов) (письмо Минфина России от 18.09.2013 N 03-07-09/38617).
В то же время обращаем внимание, что премия (скидка) на уже оплаченные покупателем товары, которая предоставляется в форме зачета (не перечисляется на расчетный счет покупателя) ее суммы в счет оплаты следующей партии товара (в счет предстоящей поставки товара), признается полученным авансом у продавца (п. 1 ст. 154, пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ, дополнительно смотрите письма Минфина России от 27.10.2015 N 03-07-11/61556, от 11.07.2013 N 03-07-11/27047)*(1). В таком случае необходимо выставление «авансового» счета-фактуры, а сумма НДС определяется продавцом расчетным методом с применением налоговой ставки 18/118 (10/110) (п. 4 ст. 164, п. 3 ст. 168 НК РФ). На день отгрузки товаров в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты продавец также определяет налоговую базу (п. 14 ст. 167 НК РФ). При этом с даты отгрузки товаров у продавца возникает право на вычет суммы НДС, начисленной на дату зачета суммы премии (скидки) в счет аванса (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете начисление премии, по нашему мнению, целесообразно отражать с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, далее — План счетов).
Сумма премии (скидки), предоставляемая (выплачиваемая) покупателю согласно договору, для продавца является прочим расходом (п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации», далее — ПБУ 10/99). Поэтому расходы на предоставление (выплату) премии покупателю следует отражать по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Вместе с тем, учитывая, что предоставление премий (скидок), как правило, направлено на увеличение объемов реализации, суммы премий можно также учитывать в расходах по обычным видам деятельности в качестве коммерческих по дебету счета 44 «Расходы на продажу» (п.п. 5, 7 ПБУ 10/99). Выбранный вариант необходимо закрепить в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).
Если предоставление премий (скидок) не приводит к изменению цены товара, то продавец не вносит исправлений в первичные учетные документы и счета-фактуры, выданные покупателю, и не корректирует сумму признанной ранее выручки от реализации товаров. Норма п. 6.5 ПБУ 9/99 «Доходы организации» в такой ситуации не применяется.
Таким образом, в соответствии с Планом счетов операции по предоставлению премии покупателю могут быть отражены следующими бухгалтерскими записями:
Дебет 44 (91) Кредит 76, субсчет «Расчеты по предоставлению премий (скидок)»
— отражена задолженность перед покупателем по выплате премии (скидки).
Далее в зависимости от условий расчетов с покупателем:
Дебет 76 «Расчеты по предоставлению премий (скидок)» Кредит 51
— произведена выплата премии (скидки) покупателю денежными средствами;
или
Дебет 76 «Расчеты по предоставлению премий (скидок)» Кредит 62
— премия (скидка) зачтена в счет погашения задолженности по отгруженным товарам (при наличии у покупателя такой задолженности);
или
Дебет 76 «Расчеты по предоставлению премий (скидок)» Кредит 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным»
— премия (скидка) зачтена в счет предстоящих поставок товаров;
Дебет 76, субсчет «НДС с аванса» Кредит 68, субсчет «НДС
— начислен НДС с аванса (только в последнем случае).
При проведении зачета следует составить соответствующий первичный документ. Это может быть заявление о зачете, соглашение (акт) о проведении зачета и даже бухгалтерская справка (если инициатива зачета исходит от покупателя либо порядок зачета предоставленной скидки установлен непосредственно договором купли-продажи) (ст. 410 ГК РФ). В любом случае форма документа должна содержать обязательные реквизиты, установленные ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. Из данного документа должно быть ясно, какие обязательства сторон погашаются зачетом, каковы основания и даты их возникновения. При этом следует сослаться на подтверждающие документы: договор поставки, накладные, счета-фактуры. Необходимо указать также, на какую сумму проводится зачет взаимных требований.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья

Ответ прошел контроль качества

23 марта 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Приведенные письма касаются случаев уменьшения стоимости отгруженных (и ранее оплаченных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), вследствие чего возникают суммы переплаты, остающиеся у продавца. Тем не менее считаем их вполне применимыми и к ситуациям, когда предоставляемая покупателю премия (скидка) без изменения цены товара не выплачивается денежными средствами, а засчитывается в счет оплаты предстоящих поставок товаров.

www.garant.ru

Премия покупателю и ее «превращение» в аванс: налоговые последствия на ОСНО

Сегодня выплата покупателю вознаграждения или предоставление ему скидки за то, что он приобретает товары именно у этого продавца, — распространенный способ удержать клиента в условиях конкуренции. Обычно прямо в договоре стороны указывают, что, если покупатель выполняет определенные условия по закупкам товара, ему будет начислена премия, предоставлена скидка на уже приобретенные товары и т. д. Продавец может выплатить вознаграждение покупателю деньгами, а может поставить ему дополнительную партию товара. Мы же разберемся с тем, что происходит в учете у продавца и покупателя, если премия или скидка «преобразуется» в аванс по следующей партии.

Вознаграждение и его влияние на цену товаров

В «превращении» вознаграждения в аванс нет никакой магии. И бухгалтеру не придется прибегать к волшебству, чтобы справиться с его учетом

изменяющие цену товара;
не изменяющие цену товара.

К последним всегда относятся премии и скидки за объем, предоставляемые при торговле продовольственными товарами, если они не превышают 10% от продажной цены товаро в ч. 4, 6 ст. 9 Закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ ; Письма Минфина от 07.09.2012 № 03-07-11/364, от 03.09.2012 № 03-07-15/120 . В остальных случаях изменение или постоянство цены определяется условиями договора между продавцом и покупателем.

И в зависимости от того, изменяет вознаграждение цену проданных товаров или нет, учитываться оно будет по-разному.

ШАГ 1. Выполнены условия для вознаграждения покупателя

Предоставление скидки, начисление бонуса и т. д. может быть оформлено соглашением к договору, уведомлением покупателя или иным документом (далее — документ о начислении вознаграждения). Наличие такой бумаги удобно для бухгалтерии и продавца и покупателя. Появляется дополнительное подтверждение обоснованного отражения в учете премий, скидок и т. д. Но, в общем-то, такого документа может и не быть. То есть просто в договоре будет прописано, при выполнении каких условий начисляется вознаграждение покупателю. И при наступлении этих условий у покупателя автоматически появится право на бонус.

ШАГ 2. Вознаграждение «превращается» в аванс

Стороны подписывают соглашение или продавец направляет покупателю письмо, уведомление о том, что суммы, причитающиеся покупателю в качестве вознаграждения, считаются авансом по будущей поставке. Вне зависимости от того, изменяет вознаграждение цену ранее отгруженных товаров или нет, налоговый учет будет такой.

Почему же покупатель не может принять к вычету НДС с аванса?

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ Для того чтобы покупатель мог принять к вычету авансовый НДС, необходимы договор, платежное поручение на перевод денег и счет-фактур а п. 12 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ . В данной же ситуации эти условия не выполнены. Есть договор и счет-фактура, но платежки нет, поскольку покупатель продавцу этот аванс не перечислял. Поэтому принять к вычету авансовый НДС покупатель не сможе т ” .

Как видим, «переквалификация» вознаграждения в аванс при применении обеими сторонами сделки общего режима налогообложения достаточно удобна.

glavkniga.ru

Как выплатить премию покупателю товара, не переплатив налоги

30 октября 2013 3259

При каком способе расход в виде бонуса будет минимальным

Как поставщику получить максимальную налоговую экономию

Что выгодно покупателю с точки зрения налоговой оптимизации

Покупателю можно передать без оплаты партию товара

Самый распространенный вариант безденежного премирования покупателя – передача ему товара без оплаты.

Налоговые последствия у поставщика. Для целей НДС безвозмездная передача товара приравнивается к его реализации. Поставщик в периоде передачи товара должен исчислить НДС в бюджет, исходя из рыночной стоимости бонусного товара (п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154 НК РФ). При этом налог не предъявляется покупателю, значит, не подпадает под действие пункта 19 статьи 270 НК РФ. Следовательно, поставщик может начисленный НДС учесть в составе прочих расходов (см. также постановление Президиума ВАС РФ от 09.04.13 № 15047/12). Но данное решение может привести к налоговым спорам.

Расходы поставщика, связанные с предоставлением бонуса, определяются исходя из фактических затрат. Ими являются стоимость передаваемых в качестве бонуса товаров по данным налогового учета. На основании документального подтверждения – разработок о маркетинговой политике, расчетов экономической оправданности «подарков», условий договоров с покупателями – поставщик может учесть их как бонус, предоставленный покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок (подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Сумма расхода признается в периоде безвозмездной передачи.

Налоговые последствия у покупателя. Даже если поставщик составит счет-фактуру в двух экземплярах и один из них передаст покупателю, тот не сможет принять к вычету сумму НДС. Ведь ему налог не предъявляется к уплате. И при безвозмездном получении товаров счет-фактура не регистрируется в книге покупок, даже если поставщик его составит в двух экземплярах (п. 1, подп. «а» п. 19 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137).

Безвозмездное получение имущества приводит к возникновению внереализационного дохода. Его размер определяется исходя из рыночных цен полученного имущества (п. 8 ст. 250 НК РФ).

При этом Минфин России считает, что в случае дальнейшей реализации или использования этого товара для собственных нужд расходов в виде его стоимости у покупателя не возникает (письма от 26.09.11 № 03-03-06/1/590, от 19.01.06 № 03-03-04/1/44). Отметим, что в данном случае эта позиция будет, скорее всего, поддержана судами. Случаи, когда стоимость безвозмездно полученного имущества может быть учтена для целей налогообложения прибыли, прямо предусмотрены Кодексом (материально-производственные запасы, полученные при демонтаже и выявленные при инвентаризации – абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ).

Бонус может быть предоставлен в виде скидки на будущую поставку

Другим распространенным вариантом является предоставление бонуса в виде скидки в счет будущих поставок. Чтобы при этом не возникло разногласий с налоговиками, такой способ выплаты премии лучше прямо прописать в дополнительном соглашении к договору.

Налоговые последствия у поставщика. Момент определения налоговой базы по НДС возникнет только на дату отгрузки товара. Поскольку он реализуется по сниженной цене, то налоговая база определяется с учетом скидки (п. 1, 2.1 ст. 154, подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Для целей налогообложения прибыли компания не признает расход в сумме премии. Она проявит себя снижением выручки от реализации следующей партии. При отгрузке товаров доход отражается с учетом скидки (п. 1 ст. 249 НК РФ). Расходы, связанные с реализацией товаров, признаются в общем порядке в полной сумме (п. 1 ст. 268, ст. 320 НК РФ).

Налоговые последствия у покупателя. Налоговые последствия покупателя в случае предоставления скидки на последующую реализацию товаров заключаются в том, что к вычету он примет сумму НДС, определенную со стоимости товара, уменьшенной на скидку (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

В целях исчисления налога на прибыль покупатель не признает внереализационных доходов в виде суммы скидки. Но она уменьшает стоимость приобретения товаров, по которой они будут учтены. Соответственно, на расходы впоследствии (при реализации этих товаров или их использовании для собственных нужд) будет отнесена эта уменьшенная сумма (п. 2 ст. 254, п. 1 ст. 268, ст. 320 НК РФ).

Можно зачесть бонус в счет аванса покупателя под будущие поставки

В данном случае бонус не изменяет цену ни прошлых, ни будущих поставок. В соглашении, определяющем условия предоставления бонуса, стороны должны оговорить, что он засчитывается как предоплата в счет поставки следующей партии товара.

Налоговые последствия у поставщика. На дату соглашения поставщик признает получение предоплаты. А значит, возникает объект обложения НДС. Сумма налога исчисляется по расчетной ставке (подп. 2 п. 1 ст. 167, п. 4 ст. 164 НК РФ).

После отгрузки товаров сумма начисленного с предоплаты НДС может быть принята к вычету. При этом начисляется НДС на полную стоимость отгруженного товара (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172, п. 14 ст. 167, п. 1 ст. 154 НК РФ).

Для целей налогообложения прибыли на дату подписания соглашения о зачете денежного бонуса в счет оплаты поставки следующей партии товара у поставщика возникает денежное обязательство перед покупателем на сумму бонуса. Соответственно, можно считать бонус предоставленным, а условия для признания расхода соблюденными. Как и в первом случае, сумма бонуса учитывается на основании подпункта 19.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Впоследствии при отгрузке товаров поставщик признает доходы и расходы в общеустановленном порядке в полной сумме.

Налоговые последствия у покупателя. В общем случае с суммы уплаченной предоплаты покупатель имеет право принять к вычету НДС. Но когда предоплата не перечислена денежными средствами, налоговый вычет спорен. Основанием для вычета является платежное поручение. В данном случае его нет. А значит, в праве на вычет, вероятнее всего, откажут (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ, п. 2 письма Минфина России от 06.03.09 № 03-07-15/39). Вычет суммы НДС по приобретенным товарам производится в общеустановленном порядке.

Для целей налогообложения прибыли на дату зачета бонуса в счет аванса у покупателя возникает внереализационный доход (ст. 250 НК РФ). Приобретенные товары принимаются к учету по полной стоимости.

Допустим, покупателю полагается бонус за достижение объема закупок. Продажная стоимость следующей партии товара составляет 500 тыс. рублей (без НДС), сумма НДС – 90 тыс. рублей. Стоимость приобретения этого товара по данным налогового учета – 300 тыс. рублей. Бонус предоставлен в размере 10 процентов от стоимости этой партии.

В первом варианте бонусная часть новой партии товара передается безвозмездно, а остальная часть реализуется. Во втором случае партия реализуется со скидкой на величину бонуса. В третьем – бонус засчитывается как предоплата.

Miassats.Ru