Организация учета налога на прибыль (2)

1. Понятие, сущность значения налога на прибыль 4

2. Организационный учет 9

2.1 Учет расчетов по налогу на прибыль 9

2.1.1 Общие положения 9

2.1.2 Учет постоянных разниц, временных разниц и постоянных налоговых обязательств 10

2.1.3 Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, их признание и отражение в бухгалтерском учете 14

2.1.4 Учет налога на прибыль 19

2.1.5 Учетные проблемы, обусловленные необходимостью исчисления суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет 20

2.1.6 Формирование показателей отложенных налогов в случае отрицательного результата финансовой деятельности (убытка) 22

2.1.7 Методики исчисления показателей ПБУ 18/02 в «упрощенном» варианте 24

2.2 Организационная характеристика предприятия и учет 26

2.2.1 Организация бухгалтерского учета 26

2.2.2 Изменение учетной политики организации 30

2.2.3 Наиболее существенные группы временных разниц 34

3. Отчетность по налогу на прибыль 38

3.1 Раскрытие информации о расходах по налогу на прибыль в отчетности 38

3.2 Бухгалтерский баланс 38

3.3 Отчет о прибылях и убытках 40

3.3.1 Отложенные налоговые активы и отложенные
налоговые обязательства 40

3.4 Пояснительная записка к отчетности 44

Список литературы 49

Под управленческим учетом понимается система сбора, обработки и предоставления учетной информации для нужд управления, а целью управленческого учета является создание и поддержание информационной системы в организации. Следовательно, основная задача управленческого учета — подготовка необходимой информации для принятия оптимальных управленческих решений по совершенствованию процесса производства и тем самым оптимизация самого процесса управления.

Существенную часть управленческого учета составляет учет и анализ затрат (себестоимости). Управленческий учет связан с подготовкой информации для руководства предприятия (совершенствование производства, снижение затрат и т.п.), которая может быть использована при принятии решений при планировании и прогнозировании. Данные управленческого учета составляют коммерческую тайну и не подлежат оглашению. Информация управленческого учета должна быть более подробной, регулярной, четкой и ориентированной на будущее, чем данные финансового учета.

Финансовый учет предоставляет учетную информацию о результатах деятельности организации ее внешним пользователям: акционерам, партнерам, кредиторам, налоговым, статистическим органам; финансирующим банкам и т.п. С этих позиций данные финансового учета не представляют коммерческой тайны, поскольку в нем отражаются наиболее общие показатели деятельности организации. Для финансового учета характерно соблюдение общепринятых бухгалтерских принципов, применение денежных единиц измерения, периодичность, объективность и выделение в качестве главного объекта анализа деятельности организации в целом.

Налоговый учет — это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогам на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ. Налоговый учет осуществляется для формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Порядок ведения налогового учета налогоплательщик устанавливает в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя организации.

Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства или применяемых методов учета. При этом решения о любых изменениях должны отражаться в учетной политике для целей налогообложения и применяться с начала нового налогового периода.

Исходя из данных налогового учета, в соответствии с положениями главы 25 НК РФ налогоплательщик устанавливает порядок налогового учета доходов и расходов и составляет расчет налоговой базы.

Для ведения учета и описания различных процессов, происходящих на предприятии, в учете приняты три вида измерителей.

Натуральные измерители (кг, м, шт. и др.) необходимы при учете материальных запасов, основных средств, готовой продукции и др. С помощью натуральных измерителей осуществляется контроль за сохранностью различных форм собственности.

Трудовые измерители (мин., час, день) позволяют определить затраченное время и труд. На их основе нормируются задания, начисляется заработная плата, рассчитывается производительность труда.

Денежные измерители – обобщающий, так как через рубли (или другую валюту) определяются объем имущественных прав предприятия, его затраты, ранее выраженные в натуральных и трудовых измерителях, составляются сметы, производственные здания, отчеты и балансы.

1. Понятие, сущность значения налога на прибыль

Налог на прибыль юридических лиц был введен в действие с 1.01.1992 года законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций». Порядок применения этого закона изложен в Инструкции Госналогслужбы РФ от 6 марта 1992 г. с последующими к ней изменениями и дополнениями. Налог на прибыль, как отмечалось выше, является одним из основных элементов налоговой системы РФ. Он обеспечивает сегодня более 30 % всех налоговых поступлений в бюджет.

В соответствии с действующим законодательством плательщиками налога на прибыль являются:

предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами (в том числе филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий, имеющие отдельный баланс и расчетный счет),

банки и страховые организации,

иностранные юридические лица,

организации, финансируемые из бюджета, по доходам от предпринимательской деятельности.

Объектом обложения налогом является «валовая прибыль» предприятия, скорректированная в соответствии с порядком, предусмотренным в законе.

При исчислении этого налога используют следующие показатели прибыли: «валовая», «налогооблагаемая» и «чистая» прибыль (остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов).

Валовая (балансовая, общая) прибыль складывается из прибыли от реализации продукции (работ, услуг) и реализации иного имущества, также от внереализационных доходов.

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) – это разница между финансовыми результатами (выручка) от реализации продукции, работ, услуг (без НДС и спецналога) и затратами на их производство.

К внереализационным доходам относятся доходы от прочей деятельности предприятия, помимо основной. Например, доходы от сдачи имущества в аренду, положительная курсовая разница по валюте, доходы по ценным бумагам.

Из валовой прибыли вычитаются доходы по видам деятельности, которые освобождены от налогообложения или облагаются в особом порядке. Так, освобождена от налогообложения прибыль, полученная от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции. Это сделано с целью стимулирования производства сельхозпродукции в стране. В инструкции по налогообложению прибыли приведен перечень видов деятельности, который льготируется в той или иной степени.

В особом порядке облагаются такие виды внереализационных доходов, как доходы от ценных бумаг, принадлежащих предприятию, и доходы от долевого участия в других предприятиях.

С целью развития в России фондового рынка предусмотрено налогообложение доходов от ценных бумаг по более низким ставкам по сравнению с основной ставкой налога на прибыль.

В законе по налогу на прибыль предусмотрен достаточно широкий перечень льгот. Из имеющих наибольшее применение отметим уменьшение прибыли на суммы, направленные на финансирование капитальных вложений (осуществленных с целью производственного и непроизводственного развития предприятия), а также на погашение кредитов банка, полученных и использованных на эти цели; налоговая база уменьшается на 30 % от капитальных вложений на природоохранные мероприятия. Ставка налога на прибыль предприятий понижается на 50 % и в том случае, если на этом предприятии инвалиды и (или) пенсионеры составляют не менее 70 % от общего числа работников.

Существенные льготы по налогу на прибыль имеют малые предприятия (МП). К этой категории относят предприятия любой организационно-правовой формы со следующей среднесписочной численностью работающих: в промышленности и строительстве – до 200 человек, в науке и научном обслуживании – до 100 человек, в других отраслях производственной сферы – до 50 человек, в отраслях непроизводственной сферы и розничной торговле – до 15 человек. В первые два года после создания не уплачивают налоги на прибыль МП, производящие и перерабатывающие сельскохозяйственную продукцию, товары народного потребления, занимающиеся строительством и ремонтно-строительными работами (при условии, что выручка от указанных видов деятельности превышает 70 % от общей суммы выручки от реализации продукции).

Сумма налога определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании бухгалтерского учета и отчетности.

В течение квартала плательщики производят авансовые взносы налога, исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога (некоторые категории плательщиков освобождены от авансовых платежей, в частности малые предприятия). По окончании первого квартала (далее – полугодия, девяти месяцев и года) налогоплательщик исчисляет сумму налога нарастающим итогом с начала года, исходя из фактически полученной им прибыли, подлежащей налогообложению. С учетом ранее заплаченного аванса осуществляется окончательный расчет по налогу в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам – в десятидневный срок (после дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за год).

Предприятия, помимо налога на прибыль, уплачивают налоги со следующих видов доходов и прибыли:

дивидендов, процентов, полученных по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, выпущенным в РФ, принадлежащим предприятиям (за исключением доходов, полученных по государственным облигациям и другим ценным государственным бумагам),

доходов от долевого участия в других предприятиях, созданных на территории РФ.

Эти доходы взимаются по ставке 15 % у всех предприятий (кроме банков, у которых ставка равна 18 %).

Ставка налога на прибыль установлена дифференцированно: 13 % от облагаемой прибыли для перечисления в федеральный бюджет и до 25 % от облагаемой прибыли (на усмотрение субъектов Федерации) по части прибыли, зачисляемой в бюджет краев, областей и местные (так, в Ростовской области в 1995 году предусмотрена ставка налога на прибыль 25 %, таким образом, общая ставка составила 38 %).

Кроме налога на прибыль и другие виды доходов юридические лица должны платить налог на превышение фактических расходов на оплату труда над их нормируемой величиной.

Эта мера носит регулирующий, антиинфляционный характер. Государство косвенными (экономическими) средствами регулирует расходы на оплату труда, взимая налог с тех предприятий, которые выплачивают заработную плату выше установленной нормы (в качестве допустимого предела принята шестикратная норма минимальной заработной платы). Данный налог исчисляется по ставке налога на прибыль. Его платят все предприятия, допустившие превышение (в том числе и те, которые освобождены от налога на прибыль).

Таким образом, именно налог на прибыль и налог с превышения расходов на оплату труда реализуют задачи государственного регулирования экономики.

works.doklad.ru

Бухгалтерские услуги в Иркутске

г. Иркутск, ул. Байкальская, 202/2 «Бухучет38»

+7 (3952) 729-442 +7 (964) 288 92 64 inf@buxuch38.ru

Налог на прибыль

При исчислении налога на прибыль необходимо знать налоговую базу, в роли которой выступает прибыль предприятия.

Расчет прибыли осуществляется нарастающим итогом, то есть с первого месяца года.

Что такое прибыль предприятия?

Прибыль = Доходы — Расходы.

Для того чтобы не ошибиться в расчетах прибыли предприятия, необходимо вести как налоговый учет, так и бухгалтерский. Первичные документы будут одни и те же. Это нужно потому, что статьи прибыли налогового учета определяются налоговым кодексом, а бухгалтерская прибыль – законами о бухгалтерском учете.

Но чтобы облегчить работу можно вести бухгалтерский учет, а разницу в суммах по сравнению с прибылью в налоговом учете отразить в виде справки.

Чтобы правильно провести корректировку суммы прибыли, необходимо сделать анализ всех расходов и доходов предприятия. А чтобы сделать это правильно нужно четко понимать какие доходы и расходы подлежат налогообложению. Затем необходимо понять разницу в том, какие доходы признаются в бухгалтерском учете и при этом не облагаются налогом в налоговом. То же самое нужно сделать и с расходами предприятия.

Для оформления этих расхождений необходимо составить справку и отразить в ней прибыль по бухгалтерскому учету. А затем указать в этой справке разницу по доходам и расходам и конечную прибыль. С конечной прибыли уже рассчитывается налог, который подлежит уплате.

Учет доходов и расходов в бухгалтерском учете определяются по методу начисления. Согласно этому методу признание доходов и расходов происходит в момент начисления.

А в налоговом учете эти данные определяются по двум методам: кассовому или методу начисления. То есть в момент оплаты или начисления.

Если метод начисления используется предприятием при бухгалтерском и налоговом учете, то разница в суммах будет небольшой, даже практически незаметной. Именно при таком раскладе можно оформлять справку о расхождениях в прибыли.

Но если предприятие бухгалтерский учет ведет по методу начисления, а налоговый – по кассовому методу, то разница в суммах будет большой. При таком раскладе лучше вести отдельный учет.

Предприятие должно определить метод учета расходов и доходов самостоятельно.

Уплата налога на прибыль осуществляется в отчетные периоды, а именно 3 месяца (1-й квартал), 6 месяцев (2-й квартал), 9 месяцев (3-й квартал) и год (4-й квартал).

По окончании отчетного периода, не позже 28 числа следующего месяца, в налоговый орган сдается декларация. Например, за первые три месяца, то есть за первый квартал, необходимо подать декларацию до 28 апреля и так далее.

Декларацию за год необходимо предоставить в налоговую инспекцию до 28 марта, следующего за отчетным периодом года.

buxuch38.ru

Налог на прибыль 38

При принятии в первом чтении законопроект предусматривал только внесение в НК РФ поправки, касающиеся налогового администрирования. Меры правительства РФ по снижению налогового бремени на российский бизнес были внесены в него в виде поправок ко второму чтению.

Принятый сегодня закон изменяет порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль. Данная норма вступит в силу уже 28 ноября 2008г. Также в законе содержится норма о снижении налога на прибыль с 24% до 20%. При этом уменьшение предполагается за счет части налога, поступающей в федеральный бюджет, — она сократится с 6,5% до 2,5%.

Кроме того, закон предоставляет регионам право снижать на 10 процентных пунктов ставку налога на прибыль для малых предприятий, которые работают по упрощенной системе налогообложения. В настоящее время ставка налога для таких предприятий составляет 15% и полностью поступает в региональные бюджеты.

Документом также увеличивается в 2 раза — с 1 млн руб. до 2 млн руб. — размер налогового вычета с граждан, покупающих жилье по ипотеке, и ряд других. Данная норма имеет обратную силу. Она начнет действовать с 1 января 2008г., и ею смогут воспользоваться даже те граждане, которые в текущем году уже получили вычет.

Закон содержит норму, позволяющую министру финансов РФ принимать решение о предоставлении предприятию отсрочки по уплате налогов на сумму, превышающую 10 млрд руб., если единовременная уплата данной суммы может привести к угрозе существования такого предприятия или серьезным социально-экономическим последствиям.

Также закон изменяет порядок введения в действие норм Налогового кодекса. Документом отменяется обязательный месячный срок с момента опубликования закона для тех норм, которые улучшают положение налогоплательщика (они вступят в силу с момента опубликования).

Закон также закрепляет существующую в Конституции РФ и во всех процессуальных кодексах норму о недопустимости использования доказательств, собранных с нарушением законодательства.

Устанавливается обязанность налоговиков уведомлять прокурора о приостановлении операций по счетам налогоплательщика. Право приостанавливать операции по банковским счетам сейчас отнесено к полномочиям налоговых органов. Основаниями для этого могут служить вынесение в отношении налогоплательщика решения о взыскании налога, а также непредставление налогоплательщиком налоговой декларации.

Документ освобождает от уплаты НДС строительно-монтажные работы, произведенные для собственного потребления.

Вводится налогообложение по НДС на технологическое оборудование, ввозимое в качестве вклада в уставные капиталы организаций, если аналоги такого оборудования производятся в России.

Уточняется порядок обоснования нулевой ставки НДС при вывозе товара в режиме экспорта: всем налогоплательщикам, осуществляющим вывоз товара в режиме экспорта, разрешается представлять в налоговые органы не сами таможенные декларации или их копии, а специальный реестр таможенных деклараций, заверенный таможенным органом.

Отменяется обязанность налогоплательщиков, осуществляющих неденежные расчеты, перечислять друг другу денежные средства в объеме возмещаемого НДС.

Закон закрепляет за налоговым органом право по итогам проверки налоговой декларации выносить два самостоятельных решения по возмещению НДС: одно в отношении той суммы, по которой у налогоплательщика и налогового органа нет спора, а другое — в отношении той суммы, по которой у налогоплательщика и налогового органа имеется спор. Это позволит налогоплательщику своевременно получать возмещение налога по бесспорным суммам.

www.rbc.ru

От долевого участия в организации (дивиденды)

Сумма налога на дивиденды зависит от того, где их получает налогоплательщик. Если в РФ, то организация, начисляющая дивиденды, принимает на себя обязательства о начислении налога на эти дивиденды. При получении дивидендов в иностранном государстве необходимо учитывать, подписан ли с этим государством договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения. Если это так, то удержанный там налог принимается к зачету в РФ и уменьшает сумму налога. В противном случае налог на дивиденды, уплаченный в иностранном государстве, к зачету в РФ не принимается. При создании таблицы расчета налога на дивиденды воспользуемся примером из той же Методики.

Организация с полученного дохода 100000 руб. уплатила налог на прибыль по ставке 38% (в сумме это составило 38000 руб.), после чего осталось 62000 руб. Количество акций, на которые начисляются дивиденды, — 6200 шт., то есть на каждую акцию приходятся дивиденды в размере 10 руб. Физическому лицу — резиденту, имеющему 50 акций, — распределен доход в виде дивидендов в размере 500 руб. (10 руб. х 50). Этот доход подлежит налогообложению по ставке 30% (то есть сумма налога на доход физического лица в виде дивидендов составляет 150 руб.). В то же время сумма уплаченного организацией налога на прибыль, которая относится к части прибыли, распределенной в виде дивидендов физическому лицу, то есть акционеру, равна 190 руб. (500 руб. х 0,38). В соответствии с Кодексом, к зачету в счет исполнения обязательств по уплате налога физическим лицом принимается 150 руб. Сумма дивидендов, которые будут выплачены физическому лицу, составляет 500 руб.

Таблица для расчета дивидендов представлена на рис. 8.2 (она расположена в области А1:М4). Рассмотрим строку 2. В ячейки А2, В2, Е2 и G2 введены данные из нашего примера. В остальных ячейках находятся формулы. В ячейке С2 путем умножения величины дохода организации на ставку налога определяется налог на прибыль, который оплатила организация:

Рис. 8.2. Таблица для расчета налога на дивиденды

В ячейке D2 выполняется расчет величины прибыли, подлежащей распределению:

В ячейке F2 определяется размер дохода в виде дивидендов, приходящегося на каждую акцию:

В ячейке Н2 рассчитывается сумма дивидендов, начисленных акционеру за все находящиеся у него акции. Здесь размер дивидендов на акцию умножается на количество акций:

Ячейка 12 предназначена для вычисления суммы налога на доход акционера в виде дивидендов (в ней определяется произведение дохода, полученного в виде дивидендов, на ставку налогообложения, равную 30%):

В ячейке J2 производится расчет величины налога на прибыль, уплаченного организацией:

Формула в ячейке К2 вычисляет величину налога, принятую к зачету:

Здесь производится сравнение суммы уплаченного организацией налога на прибыль, относящейся к части прибыли, которая распределена в виде дивидендов акционеру, и суммы налога на доход акционера. Если первая сумма меньше, то в зачет ничего не принимается. В противном случае берется сумма, подлежащая уплате налогоплательщиком.

В ячейке L2 производится расчет суммы налога, удерживаемого с начисленной суммы дивидендов:

В случае, если сумма налога, уплаченная организацией, меньше суммы налога на доход в виде дивидендов (то есть в зачет ничего не принимается), определяется разница, удерживаемая с акционера. И наконец, в ячейке М2 определяется сумма дивидендов к выплате:

www.taurion.ru

НДФЛ и налог на прибыль хотят повысить до 30%

Впрочем, мечтать не вредно – вредно не мечтать. Чиновники Минфина России, рассмотрев предложения по радикальному увеличению налогов (авторство идеи не разглашается), категорически с ними не согласились. Аргументы финансистов приведены в письме от 17.01.2018 № 03-03-07/2686.

В частности, финансисты выступают против предложения по увеличению ставки налога на прибыль организаций с 20% до 30%. Они полагают, что оснований для этого не имеется, а увеличение налоговой нагрузки на организации может привести к увеличению издержек ведения бизнеса, уменьшению конкурентоспособности, снижению темпов роста и развития предприятий, сокращению объемов производства, что впоследствии может повлечь снижение экономического роста и доходов бюджета.

Также специалисты Минфина России считают нецелесообразным менять ставку НДФЛ, привязывая ее к сумме доходов. Они уверены, что действующая с 1 января 2001 года единая ставка налогообложения в размере 13% является фактором инвестиционной привлекательности РФ и значительно упрощает исчисление и уплату НДФЛ, его администрирование налоговыми органами. При этом для снижения налогового бремени налогоплательщиков Налоговый кодекс предусматривает предоставление налоговых вычетов (стандартных, социальных, имущественных и профессиональных).

«Существующая на сегодняшний день система обложения налогом на доходы физических лиц позволяет говорить о сбалансированном подходе, учитывающем интересы как налогоплательщиков, так и бюджетной системы РФ», – подчеркивается в письме.

В обоснование своей позиции финансисты приводят данные статистики, свидетельствующие о стабильном росте поступлений НДФЛ. Так, поступления налога в бюджеты субъектов РФ и муниципальных образований в 2013 году составили 2,5 трлн руб., в 2014 году – 2,7 трлн руб., в 2015 году – 2,8 трлн руб., в 2016 году – 3 трлн руб.

Как отмечает Минфин России, основными направлениями бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики Российской Федерации на 2018 год и на плановый период 2019 и 2020 годов установление ставки 30% по налогу на прибыль организаций и по НДФЛ с доходов 1 млн руб. не предусмотрено.

www.buhgalteria.ru