Налог на прибыль и прочие расходы в налоговом учете

Прибылью для российских организация, как вы знаете, признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ). Доходы и расходы налогоплательщика в целях налогообложения прибыли учитываются в денежной форме.
НК РФ предлагает определенную классификацию доходов и расходов. В частности, ст. 252 НК РФ определено, что в зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются, в свою очередь, на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы.
В предлагаемой читателям статье мы расскажем о прочих расходах, связанных с производством и реализацией, определяя которые следует руководствоваться ст. 264 НК РФ. Поскольку перечень прочих расходов, предлагаемый ст. 264 НК РФ, достаточно большой, рассмотреть в рамках одной статьи все прочие расходы не представляется возможным. Поэтому мы расскажем лишь о некоторых видах расходов, а также приведем разъяснения контролирующих органов.

Суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги) (пп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Рассмотрим вопрос о том, учитывается ли в целях налогообложения прибыли плата за размещение отходов.
В целях обеспечения охраны окружающей природной среды и здоровья человека устанавливаются нормативы образования отходов и лимиты на их размещение, что установлено ст. 18 Федерального закона от 24 июня 1998 г. N 89-ФЗ «Об отходах производства и потребления».
Порядок разработки и утверждения нормативов образования отходов и лимитов на их размещение определен Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 июня 2000 г. N 461. Согласно п. 4 данного Постановления индивидуальные предприниматели и юридические лица, приступающие к осуществлению деятельности в области обращения с отходами, на основании Методических указаний Министерства природных ресурсов Российской Федерации разрабатывают проекты нормативов образования отходов и лимитов на размещение конкретного вида отходов в конкретных объектах размещения отходов. Лимиты представляются на утверждение в территориальные органы Министерства природных ресурсов Российской Федерации.
Лимиты на размещение отходов устанавливаются сроком на 5 лет при условии ежегодного подтверждения индивидуальными предпринимателями и организациями неизменности производственного процесса и используемого сырья.
Проекты нормативов образования отходов и лимитов на их размещение могут быть разработаны сторонней специализированной организацией.
Таким образом, расходы на разработку проектов нормативов образования отходов и лимитов на их размещение, по мнению Минфина России, содержащемуся в Письме от 18 августа 2008 г. N 03-03-06/2/105, организация вправе учитывать для целей налогообложения прибыли организаций на основании пп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ равномерно в течение срока их действия.
В случае осуществления по каким-либо основаниям расходов на разработку новых проектов нормативов образования отходов и лимитов на их размещение организация может единовременно учесть в расходах для целей налогообложения прибыли организаций расходы в виде разницы между общей суммой расходов на разработку старых проектов нормативов образования отходов и лимитов на их размещение и фактически учтенных расходов.

Суммы выплаченных подъемных (пп. 5 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Для целей гл. 25 НК РФ под подъемными следует понимать суммы компенсационного характера, выплачиваемые работодателем в соответствии с законодательством Российской Федерации при переезде работника на работу в другую местность (подъемное пособие).
Суммы выплаченных подъемных учитываются в составе прочих расходов в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходы сверх норм на основании п. 37 ст. 270 НК РФ не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Так как гл. 25 НК РФ ограничивает этот вид расходов для всех категорий налогоплательщиков, организации, не финансируемые за счет средств федерального бюджета, до утверждения соответствующих норм должны признавать затраты по возмещению расходов работникам в связи с их переездом на работу в другую местность в пределах размеров, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 апреля 2003 г. N 187 «О размерах возмещения организациями, финансируемыми за счет средств федерального бюджета, расходов работникам в связи с их переездом на работу в другую местность». Таково мнение специалистов Минфина России, содержащееся в Письме от 22 мая 2007 г. N 03-04-06-01/152.
Нормы подъемных для отдельных категорий работников установлены, в частности, для лиц, заключивших трудовые договоры о работе в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и прибывших в соответствии с этими договорами из других регионов Российской Федерации, ст. 35 Закона Российской Федерации от 19 февраля 1993 г. N 4520-1 «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях».
В Письме от 26 мая 2008 г. N 03-04-06-01/140 чиновники Минфина России сообщили, что расходы, связанные с переездом работника из одного населенного пункта, находящегося в районе Крайнего Севера, в другой населенный пункт, также находящийся в районе Крайнего Севера, по мнению Минфина России, могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль при условии, что порядок выплаты и размер указанной компенсации предусмотрены положениями трудового договора.
В соответствии со ст. 169 Трудового кодекса Российской Федерации при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения), а также расходы по обустройству на новом месте жительства.
Конкретные размеры возмещения расходов определяются соглашением сторон трудового договора. По мнению сотрудников Минфина России, высказанному в Письме от 17 декабря 2008 г. N 03-03-06/1/688, затраты по возмещению расходов работникам, связанных с их переездом на работу в другую местность, в целях налогообложения прибыли могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в пределах размеров, определенных сторонами трудового договора, и при условии соответствия данных расходов положениям п. 1 ст. 252 НК РФ.
В Письме УФНС России по г. Москве от 18 февраля 2008 г. N 20-12/015139 рассмотрена ситуация, когда образовательное учреждение приглашает для работы иностранного преподавателя. Расходы, связанные с его переездом, обустройством и проживанием, предусмотрены срочным трудовым договором. В Письме сказано, что, поскольку иностранный преподаватель, приглашенный для работы в российское образовательное учреждение, до заключения с ним трудового договора не являлся работником этой организации, расходы, связанные с его переездом и обустройством, не учитываются в целях налогообложения прибыли.

Расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на содержание службы газоспасателей, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности, в том числе услуг, оказываемых вневедомственной охраной при органах внутренних дел Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на содержание собственной службы безопасности по выполнению функций экономической защиты банковских и хозяйственных операций и сохранности материальных ценностей (за исключением расходов на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств защиты) (пп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ).
В Письме Минфина России от 2 ноября 2007 г. N 03-03-06/1/766 сказано, что законодательство Российской Федерации не предусматривает обязанность организаций содержать за счет собственных средств объектовые подразделения Государственной противопожарной службы. Вместе с тем со ссылкой на ст. 154 Федерального закона от 22 августа 2004 г. N 122-ФЗ «О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с принятием Федеральных законов «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» и «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» отмечено, что расходы по содержанию объектовых подразделений Государственной противопожарной службы могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль именно в 2006 — 2008 гг. Аналогичное мнение высказано в Письмах Минфина России от 8 декабря 2006 г. N 03-03-04/1/822, от 17 ноября 2006 г. N 03-03-04/1/777.
Расходы по персональной охране отдельных сотрудников организации, в том числе иностранных специалистов, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли, если такие расходы являются обоснованными, о чем сказано в Письме Минфина России от 8 мая 2007 г. N 03-03-06/1/269.
Затраты налогоплательщика на приобретение и монтаж автоматических установок пожарной сигнализации, согласно Письму Минфина России от 16 декабря 2008 г. N 03-03-06/4/96, учитываются в целях налогообложения прибыли в зависимости от стоимости таких установок (более или менее 20 000 руб.) в составе амортизационных отчислений в соответствии с положениями ст. ст. 256 — 259 НК РФ либо в составе прочих расходов в соответствии с положениями ст. 264 НК РФ.

Расходы на доставку от места жительства (сбора) до места работы и обратно работников, занятых в организациях, которые осуществляют свою деятельность вахтовым способом или в полевых (экспедиционных) условиях (пп. 12.1 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Расходы в виде возмещения работникам стоимости проезда от места жительства к месту вахты и обратно могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций на основании положения о вахтовом методе работ при условии, что в коллективном договоре содержится отсылка на положение. Об этом говорится в Письме Минфина России от 8 мая 2009 г. N 03-04-06-01/112.
В Письме Минфина России от 10 января 2008 г. N 03-04-06-02/2 обращено внимание на то, что согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик, руководствуясь п. 4 ст. 252 НК РФ, вправе сам определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты. Если оплата проезда работника от их места жительства к месту работы и обратно предусмотрена коллективным договором, то сумма компенсации может быть учтена при формировании налоговой базы по налогу на прибыль по одному из вышеперечисленных видов расходов.
Если по месту жительства находится существенное количество работников, рекомендуем назначить это место местом сбора для отправки в вахтовый поселок, что снимет множество проблем.

Расходы на юридические и информационные услуги (пп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Если организация располагает собственной юридической службой, то услуги сторонних юридических фирм, по мнению Минфина России (Письмо от 6 декабря 2006 г. N 03-03-04/2/257), могут учитываться в целях налогообложения прибыли при условии, что оказываемые сторонней организацией юридические услуги не дублируют обязанности, установленные для собственной юридической или налоговой службы организации.
В Письме УФНС России по г. Москве от 11 марта 2009 г. N 16-15/021311 рассмотрен вопрос о документальном подтверждении оказанных юридических услуг. Подтверждением оказанных юридических услуг могут служить договор на оказание юридических услуг, задание заказчика (доверителя), отчет поверенного об оказанных услугах, двусторонний документ, подтверждающий объем оказанных услуг.
При этом документальное оформление юридических услуг должно быть достаточно детализировано, т.е. из документов, подтверждающих расходы на юридические услуги, можно установить конкретные виды оказанных услуг, а также расчет их стоимости.
К информационным услугам могут быть отнесены, в частности, расходы на составление переводов документов, оформленных на иностранном языке. Причем в зависимости от того, кем осуществлен перевод документов, расходы относятся либо к информационным услугам, либо к иным расходам, на что указано в Письме УФНС России по г. Москве от 26 мая 2008 г. N 20-12/050126.

Расходы на консультационные и иные аналогичные услуги (пп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ).
По мнению специалистов УФНС России по г. Москве (Письмо от 3 апреля 2007 г. N 20-12/031066), по данному основанию отражаются и консалтинговые услуги. Как сказано в Письме, расходы на оплату труда сотрудников отдела, формирующего отчеты по стандартам МСФО, и расходы по оплате консалтинговых услуг, произведенные организацией в рамках подготовки финансовой отчетности в соответствии со стандартами МСФО, могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль только в случае, если в отношении организации установлена обязанность представлять финансовую отчетность согласно стандартам МСФО.

Плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление (пп. 16 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Размеры нотариальных тарифов, признаваемых в качестве расходов в целях налогообложения прибыли, установлены ст. 22.1 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате, утвержденных Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 11 февраля 1993 г. N 4462-1.
Расходы в виде платы государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление сверх тарифов, утвержденных в установленном порядке, в соответствии с п. 39 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются.
Размеры государственной пошлины за совершение нотариальных действий нотариусами государственных нотариальных контор определены п. 1 ст. 333.24 НК РФ.
За совершение действий, для которых законодательством Российской Федерации не предусмотрена обязательная нотариальная форма, нотариус, работающий в государственной нотариальной конторе, а также нотариус, занимающийся частной практикой, взимают нотариальные тарифы в размере, установленном в ст. 22.1 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате, утвержденных Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 11 февраля 1993 г. N 4462-1.
Документальным подтверждением в данном случае, по мнению УФНС России по г. Москве (Письмо от 26 января 2009 г. N 19-12/005242), является квитанция, выдаваемая нотариусом, либо иной документ, подтверждающий оплату услуг нотариуса.

Расходы на аудиторские услуги (пп. 17 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Напомним, что на основании п. 3 ст. 1 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» аудит — независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Для целей Федерального закона от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимается отчетность, предусмотренная Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также аналогичная по составу отчетность, предусмотренная иными федеральными законами.
Как отмечено в Письме Минфина России от 13 марта 2009 г. N 03-03-06/1/137, расходы организации на аудиторские услуги по проведению аудита по МСФО не могут быть включены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как расходы на проведение аудита.
При этом, как отмечено в Письме, перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, указанный в ст. 264 НК РФ, является открытым. Организация для целей налогообложения прибыли может учесть затраты по проведению аудита отчетности по МСФО на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, если эти расходы удовлетворяют требованиям экономической обоснованности.

Расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями, а также расходы на приобретение услуг по управлению организацией или ее отдельными подразделениями (пп. 18 п. 1 ст. 264 НК РФ).
В Письме УФНС России по г. Москве от 26 декабря 2007 г. N 21-11/124242@ отмечено, что в компетенцию совета директоров (наблюдательного совета) общества входит решение вопросов общего руководства деятельностью общества, что не является управлением организацией или отдельными ее подразделениями в смысле пп. 18 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Таким образом, расходы налогоплательщика — акционерного общества на выплату вознаграждений членам совета директоров, производимых не на основании трудовых или гражданско-правовых договоров с обществом, а на основании устава общества, не могут быть отнесены в уменьшение налоговой базы по налогу при исчислении налога на прибыль. Аналогичное мнение высказано в Письме ФНС России от 11 апреля 2007 г. N ГВ-6-05/305@ «О направлении Письма Минфина России от 26 января 2007 г. N 03-04-07-02/2», Письмах Минфина России от 28 мая 2007 г. N 03-04-07-02/16, от 27 апреля 2007 г. N 03-03-06/2/77, от 23 апреля 2007 г. N 03-04-06-02/86, Письме УФНС России по г. Москве от 1 декабря 2008 г. N 19-12/111834@.

Расходы на услуги по предоставлению работников (технического и управленческого персонала) сторонними организациями для участия в производственном процессе, управлении производством либо для выполнения иных функций, связанных с производством и (или) реализацией (пп. 19 п. 1 ст. 264 НК РФ).
В Письме Минфина России от 5 апреля 2007 г. N 03-03-06/1/222 отмечено, что по пп. 19 учитываются также расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемые сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями. Затраты организации на услуги по предоставлению персонала по договору аутсорсинга могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль, если в штате организации отсутствуют такие специалисты.
Расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы) (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ).
В качестве почтовых расходов могут быть учтены, например, расходы на изготовление и использование конвертов, бланков писем, используемых при осуществлении банковской деятельности, независимо от наличия или отсутствия на них логотипа банка. Такое мнение высказали сотрудники Минфина России в Письме от 2 ноября 2006 г. N 03-03-04/2/228.

В составе расходов на оплату услуг банков может быть учтена и сумма комиссии, взимаемой банком за совершение операций по открытию и обслуживанию кредитной линии, о чем сказано в Письме Минфина России от 16 ноября 2006 г. N 03-03-04/1/765. Платежи за открытие и обслуживание кредитной линии могут быть учтены либо в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как расходы на оплату услуг банка, либо в составе внереализационных расходов как расходы в виде процентов.
Согласно Письму Минфина России от 16 января 2008 г. N 03-03-06/1/7, если по условиям кредитного договора о предоставлении банковской гарантии размер комиссионного вознаграждения банку установлен в процентах от суммы поставляемой продукции, то в целях налогообложения такие расходы приравниваются к расходам в виде процентов по долговым обязательствам.
Понесенные организацией расходы в виде вознаграждения, выплачиваемого банку по дополнительному соглашению за изменение условий кредитного договора, могут быть учтены также в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на что указано в Письме Минфина России от 18 марта 2009 г. N 03-03-06/1/163.
Как сказано в Письме УФНС России по г. Москве от 30 ноября 2006 г. N 20-12/105031.2, расходы по оплате доступа к Интернету и по обслуживанию адреса электронной почты относятся к расходам по оплате услуг связи и могут учитываться в составе прочих расходов.

Расходы по оплате услуг телефонной связи и услуг по обеспечению доступа к сети Интернет, произведенные посредством приобретения телефонных и интернет-карт, по мнению Минфина России (Письмо от 31 мая 2007 г. N 03-03-06/1/348), также могут быть учтены в целях налогообложения прибыли при условии того, что налогоплательщик может документально подтвердить произведенные расходы и также их экономическую обоснованность.

Для признания произведенных затрат на оплату услуг сотовой связи расходами для целей налогообложения, по мнению чиновников Минфина, содержащемуся в Письме от 19 января 2009 г. N 03-03-07/2, необходимо иметь: утвержденный руководителем организации перечень должностей работников, которым в силу исполняемых ими обязанностей необходимо использование сотовой связи; договор с оператором на оказание услуг связи; детализированные счета оператора связи.
Также для работников может быть установлен лимит расходов на использование сотовой связи, превышение которого подлежит возмещению организации работником за счет собственных средств. В этом случае сумма превышения работником установленного лимита будет учитываться в составе прочих расходов для целей налогообложения только после возмещения работником организации указанных затрат. При этом сумма возмещения, уплачиваемая работником, будет учитываться для целей налогообложения в доходах от реализации.

Расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям) (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).
К указанным расходам относятся также расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 20 000 руб. и обновление программ для ЭВМ и баз данных.
По данному подпункту, как сказано в Письме Минфина России от 27 мая 2009 г. N 03-03-06/1/352, организация вправе учитывать расходы, связанные с приобретением справочных правовых систем в электронном виде по лицензионному соглашению, при условии признания их соответствующими требованиям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.
В Письме Минфина России от 24 марта 2009 г. N 03-03-06/1/186 обращено внимание на то, что в соответствии со ст. 1262 ГК РФ правообладатель в течение срока действия исключительного права на программу для ЭВМ или на базу данных может по своему желанию зарегистрировать такую программу или такую базу данных в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности. Учитывая, что регистрация программ для ЭВМ носит добровольный характер, расходы по приобретению прав на использование программы для ЭВМ, не зарегистрированной в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли.

Взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям (пп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ), при условии, что уплата таких платежей является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками — плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей.
Положения названного подпункта применимы в случае, когда обязанность уплаты взносов, вкладов и иных обязательных платежей некоммерческими организациями установлена законодательством Российской Федерации. Таким образом, организация-участник, являющаяся членом фондовой биржи и профессиональным участником рынка ценных бумаг, не вправе отнести к расходам для целей налогообложения прибыли организаций расходы в виде вступительных взносов. Такое мнение содержит Письмо Минфина России от 2 августа 2007 г. N 03-03-06/1/536.
Вместе с тем, как сказано в Письме, если при получении допуска к биржевым торгам фондовой биржей предусмотрена обязательная плата за участие в биржевых торгах, то такая плата, по мнению специалистов Минфина России, может быть отнесена к расходам для целей налогообложения прибыли организаций.
Согласно Градостроительному кодексу Российской Федерации к осуществлению работ по инженерным изысканиям, архитектурно-строительному проектированию, строительству, реконструкции, капитальному ремонту основных средств, оказывающих влияние на безопасность объектов капитального строительства, допускаются организации, являющиеся членами саморегулируемой организации, уплатившие вступительный взнос, взнос в компенсационный фонд, а также уплачивающие регулярные членские взносы.
Учитывая, что уплата вступительного взноса и взноса в компенсационный фонд является обязательным условием для получения от саморегулируемой организации свидетельства о допуске, в частности, к проведению инженерных изысканий для строительства зданий и сооружений, осуществлению проектирования зданий и сооружений, строительству зданий и сооружений, данные расходы, по разъяснению Минфина России (Письмо от 16 апреля 2009 г. N 03-03-06/1/254), могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Аналогичные разъяснения приведены в Письме Минфина России от 2 апреля 2009 г. N 03-03-06/1/213.

Расходы на содержание вахтовых и временных поселков, включая все объекты жилищно-коммунального и социально-бытового назначения, подсобных хозяйств и иных аналогичных служб, в организациях, осуществляющих свою деятельность вахтовым способом или работающих в полевых (экспедиционных) условиях (пп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Указанные расходы для целей налогообложения признаются в пределах нормативов на содержание аналогичных объектов и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту деятельности налогоплательщика. Если такие нормативы органами местного самоуправления не утверждены, налогоплательщик вправе применять порядок определения расходов на содержание этих объектов, действующий для аналогичных объектов, находящихся на данной территории и подведомственных указанным органам.
Вместе с тем, если такие нормативы органами местного самоуправления не утверждены и на данной территории отсутствуют аналогичные объекты, подведомственные указанным органам, специалисты Минфина России полагают возможным признание расходов на содержание вахтовых и временных поселков в размере фактических затрат налогоплательщика. Такое мнение высказано в Письмах от 24 февраля 2009 г. N 03-03-06/1/80, от 19 декабря 2008 г. N 03-03-06/1/703.

Расходы на трехразовое питание, предусмотренное коллективным договором для работников, выполняющих работу вахтовым методом, по мнению Минфина России, содержащемуся в Письме от 7 февраля 2008 г. N 03-03-06/1/85, могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций. При этом такие расходы для целей налогообложения признаются в пределах нормативов на содержание аналогичных объектов и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту деятельности организации.

Периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности) (пп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Согласно данному подпункту учитываются приобретаемые права, не имеющие признаков нематериальных активов, определенных ст. 257 НК РФ, о чем сказано в Письме УФНС России по г. Москве от 25 января 2007 г. N 09-14/006377.
Расходы в виде периодических платежей за право использования товарного знака, по мнению Минфина России (Письмо от 31 августа 2007 г. N 03-03-06/1/626), могут быть учтены налогоплательщиком при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Расходы должны быть документально подтверждены, а товарный знак должен использоваться налогоплательщиком для осуществления предпринимательской деятельности. Если лицензионные платежи, уплачиваемые правообладателю за право использования товарного знака, документально подтверждены и, кроме того, налогоплательщик может подтвердить факт использования товарного знака для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, указанные расходы могут быть учтены в составе прочих расходов для целей налогообложения прибыли, о чем сказано в Письме Минфина России от 18 февраля 2009 г. N 03-03-06/1/73.

Расходы, осуществленные налогоплательщиком — организацией, использующей труд инвалидов, в виде средств, направленных на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов (пп. 38 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Такие расходы учитываются в том случае, если от общего числа работников налогоплательщика инвалиды составляют не менее 50 процентов и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25 процентов.
Обратите внимание, что при определении общего числа инвалидов в среднесписочную численность работников не включаются инвалиды, работающие по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера, на что указывают специалисты Минфина России в Письме от 6 ноября 2008 г. N 03-03-06/8/618.
Расходы налогоплательщиков — общественных организаций инвалидов на основании пп. 39 п. 1 ст. 264 НК РФ относятся к прочим расходам. На основании этого подпункта к прочим расходам относятся также расходы налогоплательщиков-учреждений, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, в виде средств, направленных на осуществление деятельности указанных общественных организаций инвалидов и на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, указанные в пп. 38 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Получатели средств, предназначенных на осуществление деятельности общественной организации инвалидов и на цели социальной защиты инвалидов, по окончании налогового периода представляют в соответствующие налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств.
При нецелевом использовании таких средств с момента, когда их получатель фактически использовал такие средства не по целевому назначению (нарушил условия предоставления этих средств), такие средства признаются доходом у налогоплательщика, получившего эти средства.

Обратите внимание! Расходы, указанные в пп. 38 и 39 п. 1 ст. 264 НК РФ, не могут быть включены в расходы, связанные с производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых и иных товаров по Перечню, определяемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими организациями инвалидов, а также с оказанием посреднических услуг, связанных с реализацией таких товаров, минерального сырья и полезных ископаемых.

К прочим расходам относятся и расходы на формирование резервов предстоящих расходов в целях социальной защиты инвалидов, осуществленные:
— налогоплательщиком — общественной организацией инвалидов;
— налогоплательщиком — организацией, использующей труд инвалидов, если от общего числа работников налогоплательщика инвалиды составляют не менее 50 процентов и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25 процентов.

Расходы на замену бракованных, утративших вид в процессе перевозки и (или) реализации и недостающих экземпляров периодических печатных изданий (пп. 43 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Такие расходы являются нормируемыми в целях налогообложения прибыли и учитываются в расходах в размере не более 7 процентов от стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания.
Нормируемыми являются и потери в виде стоимости бракованной, утратившей вид, не реализованной в пределах сроков (морально устаревшей) продукции средств массовой информации и книжной продукции, списываемой налогоплательщиками, осуществляющими производство и выпуск продукции средств массовой информации и книжной продукции, что установлено пп. 44 п. 1 ст. 264 НК РФ. Такие потери учитываются в составе расходов в пределах не более 10 процентов стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания или соответствующего тиража книжной продукции.
Помимо вышеперечисленных к прочим расходам также относятся расходы на списание и утилизацию бракованной, утратившей товарный вид и нереализованной продукции средств массовой информации и книжной продукции.
Взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (пп. 45 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ.
Правила финансирования в 2008 г. и в плановый период 2009 — 2010 гг. предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 30 января 2008 г. N 43н.
О прочих расходах, которых мы не коснулись в этой статье, читатели смогут узнать самостоятельно, обратившись к тексту НК РФ.

www.pnalog.ru