НДС в законе: почему это самый любимый налог российских преступников

Налог на добавленную стоимость — самый необычный в российском законодательстве. Необычно в нем то, что он может быть не только уплачен в бюджет, но и при определенных обстоятельствах возмещен. То есть не вы платите налог в казну государства, а государство вам его выплачивает — со своих государственных счетов в казначействе на ваши счета в коммерческих банках.

Знает об этом, как правило, небольшое количество людей — бухгалтеры, директора предприятий и люди, близкие к управлению бизнесом, сотрудники налоговых и правоохранительных органов. У многих людей первое знакомство с этим фактом не обходится без доли удивления. И если зерна столь соблазнительного знания падают на почву сознания людей, для которых хороши любые методы заработка, в том числе и криминальные, ростки преступных всходов иной раз поражают воображение. Интеллектуальные мошенники используют самые разные, необычные и экзотические схемы для возврата НДС.

В двух словах о том, как исчисляется и уплачивается (или возмещается) НДС: суммируем все суммы налога, которые предприятие уплачивает продавцам и поставщикам в пределах отчетного периода, — это исходящий НДС. Суммируем все суммы налога, которые платят предприятию покупатели товара — это входящий НДС. Разницу между входящим и исходящим платим в бюджет. И это понятно — предприятие сработало с прибылью, входящего налога с добавленной стоимости больше, необходимо уплатить его государству.

Но что, если предприятие сработало с убытком или продаж у него вообще не было? Или же входящий НДС вообще равен нулю либо исчисляется по льготной ставке налогообложения? Тогда разница между входящим и исходящим налогом получается отрицательная, и вот она-то и возмещается предприятию из бюджета. И нередко к таким ситуациям проявляют нездоровый интерес разного рода мошенники, придумывая всевозможные способы незаконного возврата (проще говоря — хищения) НДС. Рассмотри некоторые из них.

Первый способ — продажа товара за рубеж.

Компания Х покупает какой-либо товар, облагаемый НДС по ставке 18%, и продает его за границу. Продажа товаров за границу облагается по нулевой ставке, следовательно, весь исходящий НДС подлежит возмещению, так как входящий НДС отсутствует, либо он минимальный и обусловлен теми или иными небольшими расходами на территории РФ, сопутствующими реализации товара за рубеж (транспорт, погрузка-разгрузка и т. д.).

Это, наверное, самая классическая и распространенная схема незаконного возврата НДС: в документах заявляется один товар, а по факту за границу едет совсем другой. Например, заявляется обработанная дорогая ткань, а едет ветошь; заявляются дорогие и непонятные изделия из металла, станки, оборудование, а едет лом; заявляется дорогая керамическая мозаика, а едет битое или нарезанное на мелкие кусочки стекло; заявляется научная работа стоимостью миллионы рублей, а едет распечатка простого текста из интернета не дороже упаковки макулатуры (и такое тоже бывает). Товар фактически не покупается и не продается, сделка имитируется со своими же фирмами, а НДС возмещается с несуществующего товара стоимостью в десятки, если не сотни миллионов рублей.

Популярность этой схемы в среде «беловоротничковой» преступности во многом обусловлена теми сложностями, которые сопровождают проверку любого зарубежного контрагента. Чтобы собрать доказательственную базу, необходимо как минимум запрашивать соответствующие органы иностранного государства. А при хорошем подходе к делу необходимо туда поехать и самим собрать доказательства хищения НДС. В итоге на руках будут либо объяснения сотрудников (а также директоров и учредителей) иностранной компании о том, что они ничего не знают об этой сделке (это еще если повезет, что их найдут и они окажутся номинальными руководителями), либо показания сотрудников таможни и пограничных служб о том, что товар, прибывший с территории РФ, не соответствует заявленному в документах на возмещение НДС.

Это в лучшем случае. В худшем же директоров и учредителей найти не удается, пограничники и таможенники скажут, что не занимаются исследованием товара, а всего лишь проверяют сопроводительные документы. Часто так и бывает. И собрать доказательственную базу на территории государства — покупателя товара не удается. Также необходимо проследить движение денег по счетам: откуда пришли денежные средства, направленные потом в Россию в качестве оплаты за товар. Как правило, это огромные суммы, они приходят из той же России либо сопредельных государств или офшоров и совершают движение по кругу — ясно, что это никакая не валютная выручка, а просто «прогон» денег по кругу.

На территории РФ все куда проще. Мы имеем целую цепочку фирм — поставщиков товара. И если это откровенная афера (то есть товар совсем не тот, который заявлен в документах, либо его количество резко завышено), то собрать доказательства будет гораздо легче. Хотя бы потому, что мало кто из директоров предприятий — продавцов товара захочет сесть за те деньги, которые ему посулили организаторы схемы.

Когда оперативные сотрудники в красках и подробностях обрисуют ему все его «перспективы» по делу, практически любой человек, руководствуясь инстинктом самосохранения, откажется от своей легенды о том, что он это видел и покупал товар, общался с продавцами и т. д. В лучшем случае он, ухватившись за роль свидетеля по делу, скажет, что его соблазнили на это незнакомые люди, в худшем — сдаст организаторов схемы. И здесь не поможет даже адвокат, которого наймут ему организаторы.

Если вы загорелись этими криминальными схемами, помните, что это самое слабое место, и его вам никак не обойти! Человеческий фактор возьмет свое, и схема «завалится». Контролирующие органы это прекрасно знают, и настоящие опера щелкают такие схемы как орехи. Кроме того, необходимо понимать, что люди и структуры, занимающиеся такими схемами, имеют в распоряжении крупные суммы денег, которые они гоняют по кругу, создавая иллюзию валютной выручки. Они готовы нести затраты на конвертацию, рассчитывая окупить их за счет возвращенного НДС. У них выстроены отношения с банками, в том числе иностранными. И, конечно же, без заранее обговоренного «зеленого света» со стороны налоговых органах мало кто затевает подобные игры.

Второй способ — производство товара, который облагается льготным НДС.

Налоговый кодекс определяет группу товаров, облагаемых НДС по льготной ставке 10%. Это, например, некоторые продукты питания, детские изделия и ряд других. Например, предприятие Х закупило фланель с налогом 18%, сшила из нее пеленки и продала их, но уже с налогом 10%. Исходящий НДС будет больше входящего: 10%-18%=-8%. Предприятие возмещает из бюджета разницу. Для производителей — стимул, для мошенников — благоприятная ситуация.

Если за дело берутся «белые воротнички», то получается ситуация, аналогичная первому вышеописанному способу. Если это полностью криминальная схема и товара по факту не производилось, это легко будет доказать. Опрос директоров, швей, других лиц, отраженных в документах, — здесь все ясно. Сложности возникают, когда производство реальное, и меняется либо цена и объем товара (незначительно), либо сорт и качество. Все участники, отраженные в документах, подтвердят все производственные и коммерческие процессы, но практически никто не скажет точно сколько, например, прошло в месяц рулонов ткани (500 или 600) и сколько метров ткани было в каждом рулоне. Шансы что либо выявить будут стремиться к нулю.

Третий способ — разовая покупка.

Предприятие приобретает объект, стоимость которого очень сложно оценить. Например, в 2000-х годах было уголовное дело, по материалам которого предприятие приобрело огромные прибрежные территории одной из крупных рек, которые по предварительной оценке содержали очень крупные залежи песка. Оценка была проведена не совсем компетентными органами, но предприятие это устроило. Оно купило эти территории у другого предприятия за сумму, исчисляемую миллиардами рублей. В этих платежах «сидел» исходящий НДС в размере не одной сотни миллионов.

Он и был предъявлен предприятием к возмещению. Входящий платеж был без НДС, поскольку земли покупались на заемные средства или деньги, внесенные в уставной капитал предприятия. Разумеется, все это было схемой по «раздуванию» исходящего НДС. Кроме того, никто со 100%-ной вероятностью не мог сказать, сколько же песка, определяющего высокую стоимость участков, в реальности на них находится. А общее мнение было таково, что песка там и на сотую часть заявленного не наберется. В итоге схема доказывалась выявлением движения денег.

К таким разовым сделкам можно отнести покупку транспорта либо недвижимости без итоговой смены собственника. Недобросовестные собственники проводят свои товары через фиктивные сделки между своими же предприятиями. Создается иллюзия покупки, в оплате которой «сидит» исходящий НДС, предъявляемый затем к возмещению. Но ни автомобиль, ни спецтехника, ни недвижимость, владельца в итоге не меняет. Одновременно в этом случае может еще и завышаться цена, с которой будет возвращаться НДС.

Четвертый способ — отсутствие сделок по реализации.

Как правило, это разовые схемы, в общей массе они достаточно редки и направлены на то, чтобы создать иллюзию объективного отсутствия сделок. Был куплен товар — например, помидоры. Они испортились, их либо продали на корм скоту за «копейки», либо выбросили. Либо же товар куплен, но его не удается продать — по тем или иным объективным причинам. Схема здесь строится по общим правилам — исходящий НДС большой, входящий — очень маленький или отсутствует. Разница ставится на возврат. Такие сделки бывают или полностью криминальные, или смешанные. Одну такую сделку могут «засунуть» среди других схожих сделок на предприятии, соответственно выявляются они так же, как и во всех других случаях — фиксация наличия товара, опросы людей, и т. д.

Стоит отметить то, что криминальные игры с НДС не всегда направлены исключительно на кражу денег из бюджета. Часто их используют для того, чтобы просто «сравнять» входящий и исходящий НДС и в результате занизить величину НДС к уплате — это уже типичная налоговая оптимизация.

Криминальный возврат или хищение НДС либо оптимизация налогообложения на предприятии по описанным выше схемам, как правило, не видны широкому кругу общественности, и, соответственно не вызывают резонанса в обществе. Но тем, кто эти схемы использует, надо знать одно: как бы благообразно все это ни выглядело, какие бы горы документов, имитирующих активную финансово-хозяйственную деятельность, ни лежали на столах, какие бы мудрые бухгалтеры и красивые секретарши ни заполняли офисное пространство, создавая впечатление успешной фирмы с корпоративным духом, по сути — это самое элементарное воровство. Не сложнее, чем залезть в квартиру через форточку или засунуть руку в чужой карман в автобусе. Только объемы побольше, и в глаза не так бросается.

www.forbes.ru

Заемные средства — это .

Отправить на почту

Заемные средства — это средства сторонних лиц, привлеченные предприятием на какой-либо срок для использования в своей деятельности. Обычное условие привлечения заемных средств — это начисление процентов или дисконта по ним. Рассмотрим, какими бывают эти средства и как их отражают в отчетности.

Что составляет заемные средства предприятия?

К заемным средствам, учитываемым отдельно в бухучете и обособленно показываемым в отчетности, относят средства, предоставленные предприятию иными лицами на оговоренный срок. В зависимости от того, кем они даны, заемные средства подразделяются:

• на кредиты, если они получены от кредитных учреждений (банков);
• займы, если их источником являются прочие юр- или физлица.

Средства привлекают путем оформления:

• соответствующего договора;
• долговых бумаг (облигаций, векселей).

По срокам погашения заемные средства бывают краткосрочные (менее года) и долгосрочные (более года).

У лица, предоставляющего предприятию средства в долг, возникает право на получение дохода, а у предприятия, соответственно, появляется расход. По договорам кредита или займа это проценты, а по долговым бумагам — дисконт (разница в стоимости).

Как осуществляют учет заемных средств?

Для учета заемных средств и процентов, начисляемых по ним, предприятие использует счета 66 и 67, отражая на них расчеты по соответственно краткосрочным и долгосрочным средствам. Цифры на них появляются в момент поступления денег: Дт 50 (51, 52) Кт 66 (67).

Величина долга по каждому из обязательств числится по кредиту этих счетов:

• По кредитам и займам — в фактически полученных суммах. На отдельных субсчетах учитываются расчеты по процентам в отношении каждого из обязательств.
• По долговым бумагам — по их номиналу. Если облигация размещена по цене, превышающей номинал, то разницу относят на счет 98 и равномерно в течение срока обращения списывают ее оттуда на счет 91. Если цена размещения облигации ниже номинала, то при поступлении денег на счете 66 отражается фактически полученная сумма, которая в течение срока обращения доводится до номинала равномерным доначислением разницы на счет 91. Величина дисконта по векселю, удержанная заимодавцем при перечислении средств по нему, относится на счет 91.

Куда относятся расходы по заемным средствам?

Расходы по заемным средствам могут быть 2 видов:

• Расходы по процентам и дисконту. Проценты начисляют ежемесячно, относя их на счет 91 (если цель поступления заемных средств не связана с капвложениями) или 08 (если кредит или заем имеет целевое назначение, связанное с вложениями в ОС или НМА). СМП могут относить все проценты на счет 91 (п. 7 ПБУ 15/2008, утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н). Дисконт по долговым бумагам также учитывается на счете 91 в порядке, описанном в предыдущем разделе.
• Дополнительные, возникшие в связи с получением заемных средств. Их в момент возникновения или равномерно, если будет принято такое решение (п. 8 ПБУ 15/2008), относят на счет 91.

Об отражении курсовых разниц, возникающих по заемным средствам, полученным в валюте, читайте в статье «Бухгалтерский учет валютных операций (ПБУ, проводки)».

Где показывают заемные средства в балансе?

Заемные средства в балансе — это сумма строк 1410 (долгосрочные обязательства) и 1510 (краткосрочные обязательства).

В вошедшую в отчетность сумму, помимо основного долга, включают задолженность по начисленным процентам. При этом проценты по долгосрочным обязательствам показывают в составе краткосрочных долгов.

Об отражении заемных средств в бухбалансе, в т. ч. при составлении отчетности по упрощенной форме, читайте в статье «Порядок составления бухгалтерского баланса (пример)».

Учет и отражение заемных средств в отчетности не представляют сложности. Внимание следует уделять их целевому назначению, а также своевременности и правильности расчета процентов, не забывая при составлении отчетности корректно отражать в ней задолженность по процентам, относящимся к долгосрочным обязательствам.

Заемный капитал в балансе — это.

Заемный капитал в балансе — это денежное выражение различных форм долговых обязательств предприятия, образовавшихся за счет внешних источников. Разберем подробнее, по каким признакам классифицируется заемный капитал, из чего складывается его величина и как данный показатель отражается в бухгалтерской отчетности.

Классификация заемного капитала

Классифицировать заемный капитал можно по ряду основных признаков:

• По периоду привлечения займы подразделяются на долгосрочные (на срок более 1 года) и краткосрочные (до 1 года включительно).
• Целям привлечения — пополнение оборотных активов, инвестиции во внеоборотные активы, устранение недостатка денежных средств на покрытие кассовых разрывов.
• Источникам привлечения — внешние (банковские кредиты, финансовый лизинг) и внутренние (отложенные налоговые обязательства, кредиторка).
• Форме привлечения — денежной, товарной, в виде оборудования.
• Методам привлечения — банковские кредиты, займы от сторонних предприятий, лизинг, франчайзинг, факторинг, эмиссия.
• Форме обеспечения — с обеспечением (залог, страховка, поручительство) и без обеспечения.

Следует упомянуть также о том, что активы, сформированные за счет долговых обязательств, сами частью заемного капитала не являются. Такие активы считаются собственным имуществом предприятия, а источник их финансирования в балансе – это заемный капитал.

О том, как заемные средства отражаются в бухучете, читайте в материале «Учет кредитов и займов в бухгалтерском учете».

Заемный капитал: строка и формула по балансу

В форме бухгалтерского баланса предусмотрено 2 раздела для отображения обязательств предприятия, которые расцениваются как объемы заемного капитала — в балансе это разделы 4 и 5. Раздел 4 предназначен для отображения долгосрочных обязательств, 5 — для краткосрочных.

Отдельной строки, которая раскрывала бы стоимость привлеченных со стороны материальных ценностей для получения прибыли, формой баланса не предусмотрено. Однако на основе данных отчета можно вычислить общую сумму заемного капитала.

Поскольку заемный капитал — это суммарное выражение 4-го и 5-го разделов баланса, формулу его вычисления можно представить следующим образом:

Сумма заемного капитала = строка 1400 + строка 1500.

Заемный капитал — это оценка в денежной форме долговых обязательств, которая рассчитывается как сумма 4-го и 5-го разделов баланса. Данный показатель имеет множество признаков классификации и отображается в балансе в разрезе статей в зависимости от источника финансирования.

Узнавайте первыми о важных налоговых изменениях

Есть вопросы? Получите быстрые ответы на нашем форуме!

nalog-nalog.ru

Заемный капитал

Заемный капитал — это привлекаемые для финансирования развития предприятия на возвратной основе денежные средства и другое имущество. Это долгосрочное обязательство предприятия перед третьими лицами.

Анализ заемного капитала производится в программе ФинЭкАнализ в блоках:

Привлечение заемного капитала в разумных пределах выгодно, поскольку затраты на его обслуживание (уплачиваемые проценты) списываются на себестоимость, т.е. уменьшают налогооблагаемую прибыль, тогда как, например, дивиденды, являющиеся в приложении к собственному капиталу неким эквивалентом процентных затрат, выплачиваются из чистой прибыли, т.е. прибыли после налогообложения.

Увеличение доли заемного капитала в структуре источников финансирования влечет за собой рост финансового риска, олицетворяемого с данной фирмой, снижение резервного заемного капитала и, начиная с определенного значения, рост средневзвешенной стоимости капитала фирмы.

Заемный капитал в балансе

Заемный капитал представлен в двух разделах пассива баланса в зависимости от срока их погашения:

• в разд. IV «Долгосрочные обязательства» — обязательства, срок погашения которых составляет более 12 месяцев после отчетной даты;
• в разд. V «Краткосрочные обязательства» — обязательства, погасить которые необходимо в течение ближайшего года.

Источники заемного капитала

Существуют различные источники внешнего финансирования. Наибольшее распространение получили:

• российские банки — краткосрочный кредит, факторинг, операции с векселями;
• лизинговые компании — аренда имущества;
• инвестиционные фонды — операции с векселями, факторинг;
• предприятия — товарный кредит, вексельные расчеты, взаиморасчеты;
• государство — взаимозачеты, отсрочка налоговых платежей;
• акционеры — расчеты по дивидендам.

Структура заемного капитала

В составе заемного капитала в соответствии с содержанием пассива баланса организации можно выделить следующие его элементы:

1-fin.ru

Налоговые последствия использования «заемного труда» по договорам аутстаффинга

Соловьева Ирина
Председатель Правления Московской коллегии адвокатов «Право и Защита»

В настоящее время отсутствует правовая определенность в вопросе налоговых последствий заключения договора аутстаффинга.

Для предприятия, которое выступает заказчиком такого рода услуг, можно отметить следующие положительные моменты, которые сопутствуют заключению договора:

• затраты по договору полностью относятся на себестоимость в составе прочих расходов (в соответствии пп.19 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ);
• заказчик услуг не будет являться плательщиком взносов в фонды с фонда оплаты труда персонала, привлеченного по договору аутстафиинга (ст.5 ФЗ РФ № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»);
• возможность снижения среднесписочной численности работников с целью применения режима упрощенной системы налогообложения (глава 26.2 Налогового кодекса РФ) и освобождения от обязанности сдачи деклараций (расчетов) в электронной форме (ст.80 Налогового кодекса РФ, ст.15 ФЗ РФ № 212-ФЗ).

Несмотря на то, что Налоговый кодекс Российской Федерации признает правомерность существования договора о предоставлении персонала и даже содержит ряд статей, в которых имеется ссылка на услуги по предоставлению работников (пп.1.п.1 ст.148, п.18 ст.255, пп.19 п.1 ст.264, п.7 ст.306 Налогового кодекса РФ), отношения, связанные с аутстаффингом, всегда привлекали пристальное внимание налоговых органов.

Какие только основания не приводились налоговыми органами в арбитражных судах, чтобы довзыскать в бюджет налог на прибыль, НДС и ЕСН:

• притворность и мнимость договора аутстаффинга, прикрывающего трудовые отношения, по ст.179 Гражданского кодекса РФ (см. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25.08.2004 № Ф04-5750/2004(А46-3851-14));
• ничтожность договора о передаче в аренду персонала по ст.168 Гражданского кодекса РФ (см. Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 28.07.2008 по делу № А41-К2-14155/07);
• недействительность договора аутстаффинга, совершенного с целью, противной основам правопорядка и нравственности по стр.169 Гражданского кодекса РФ (см. Определение ВАС РФ от 12.01.2007 № 15820/06 по делу № А60-4317/2006-С4).

Справедливости ради, необходимо отметить, что в случаях, когда налоговые органы руководствовались положениями о недействительности сделок (параграф 2 главы 9 Гражданского кодекса РФ) суды преимущественно занимали позицию на стороне налогоплательщика, отмечая, что само по себе нарушение обязанности по уплате единого социального налога не является достаточным основанием для применения ст. ст. 168, 169 и 170 Гражданского кодекса РФ.

Кроме того, согласно правовой позиции Конституционного суда РФ, изложенной в Постановлении от 27.05.2003 № 9-П «По делу о проверке конституционности положения статьи 199 Уголовного кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан П.Н. Белецкого, Г.А. Никовой, Р.В. Рукавишникова, В.Л. Соколовского и Н.И. Таланова», признано недопустимым установление за такие действия налогоплательщика, которые, хотя и имеют своим следствием неуплату налога либо уменьшение его суммы, но заключаются в использовании предоставленных налогоплательщику законом прав, связанных с освобождением на законном основании от уплаты налога или с выбором наиболее выгодных для него форм предпринимательской деятельности и соответственно — оптимального вида платежа (п.3 Постановления).

Однако в последнее время ситуация для налогоплательщиков изменилась в сторону ухудшения их положения в связи с тем, что судебные органы при разрешении вопросов о правомерности использования договоров аутстаффинга тем или иным юридическим лицом руководствуются Постановлением Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».

Основным направлением деятельности налоговых органов при проведении налоговых проверок стало выявление отсутствия у сторон договора аутстаффинга какой-либо экономической выгоды и получения необоснованной налоговой выгоды.

В соответствии с позицией, изложенной в Постановлении Пленума ВАС РФ № 53 от 12.10.2006 года, налоговая выгода не может являться обоснованной, если для целей налогообложения учтены операции, не обусловленные целями делового характера, а получение налоговой выгоды не может являться самостоятельной деловой целью.

Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды, в признании обоснованности ее получения будет отказано.

Постановлением Пленума ВАС РФ № 53 (п.п. 5-6) даны критерии (обстоятельства), которые свидетельствуют о необоснованности налоговой выгоды.

К данным критериям (обстоятельствам) в первую очередь относятся:

• невозможность реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций;
• отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности (отсутствия персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств);
• учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды;
• совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

Другие обстоятельства также могут быть учтены при оценке обоснованности или необоснованности получения налоговой выгоды.

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 30.06.2009 г. № 1229/09 по делу № А81-2855/2007 сделаны следующие выводы: наличие в деле доказательств взаимозависимости организаций-аутсорсеров и общества, наличие одних и тех же лиц на руководящих должностях организаций и в штате общества; нахождение общества и всех организаций по одному адресу; формальности перевода работников в созданные организации, а также фактическое исполнение работниками организаций трудовых обязанностей в обществе; применение организациями упрощенной системы налогообложения, предусматривающей их освобождение от уплаты единого социального налога; отсутствие специализированной деятельности и иной деловой активности организаций подтверждают целенаправленное уклонение общества от уплаты ЕСН.

Суду не было представлено доказательств наличия экономического обоснования, из которого следовало бы, что налоговая выгода не является исключительным мотивом применения договоров аутсорсинга.

Аналогичные выводы содержатся в судебной практике, формируемой в настоящее время:

Так, Постановлением ФАС Уральского округа от 23.05.2012 года № Ф09-3554/12 по делу № А71-7018/2011 налогоплательщику отказано в удовлетворении требований об отмене решения налогового органа о начислении ЕСН и пени по договору аутстаффинга со спорными организациями, поскольку установлено отсутствие реальных хозяйственных операций, единственным контрагентом вновь созданных организаций и единственным источником дохода являлся налогоплательщик, имеются признаки создания схемы, направленной на уклонение от налогообложения ЕСН путем формального перевода работников во вновь созданные организации, применяющие УСН.

Постановлением ФАС Поволжского округа от 20.03.2012 года по делу № А12-7058/2011 налогоплательщику отказано в удовлетворении требований об отмене решения налогового органа о доначислении налога на прибыль и НДС со ссылкой на получение налоговой выгоды путем необоснованного увеличения расходов и завышения вычетов по сделкам с недобросовестными контрагентами; о доначислении ЕСН в связи с нецелесообразным заключение договора на оказание услуг по предоставлению персонала с контрагентом, применяющим УСН.

Суд пришел к выводу, что деятельность налогоплательщика была направлена на создание условий для уклонения от уплаты ЕСН.

Постановлением ФАС Западно — Сибирского округа от 03.12.2010 года по делу № А45-16746/2009 установлено отсутствие реальных хозяйственных операций между обществом и контрагентами и направленность действий налогоплательщика на получение необоснованной налоговой выгоды, путем формального перевода части своих работников во вновь созданные организации. Установлено, что налогоплательщик, кроме того, не вправе претендовать на применение налоговых вычетов по НДС и уменьшение налогооблагаемой прибыли.

Аналогичные выводы содержат Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.02.2010 по делу № А27-929/2009, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19.04.2012 по делу № А46-6559/2011, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.09.2011 по делу № А27-15935/2010, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 09.08.2011 № Ф03-3327/2011 по делу № А73-11173/2010, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.12.2011 по делу № А58-1935/11, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.05.2011 по делу N А33-19245/2009 и др.

Существует и судебные акты, принятые в защиту налогоплательщика (в меньшем объеме), когда налоговые органы не смогли доказать обстоятельства, свидетельствующие о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, такие как, Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 03.11.2011 N 09АП-26834/2011-АК по делу № А40-39631/11-140-177, Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 13.02.2012 № 09АП-262/2012-АК по делу № А40-73659/11-75-305 и др.

С 1 января 2010 года вступил в силу Федеральный закон РФ № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», в соответствии с положениями которого с 2011 года большинство налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, уплачивают взносы на общих основаниях, поэтому интерес к выявлению фактов применения схем с использованием договора аутстаффинга с целью уклонения от уплаты взносов с выплат работникам со стороны налоговых органов должен существенно снизиться.

Однако, учитывая предубеждение и обоснованный интерес налоговых органов к договору аутстаффинга, а также его неопределенный юридический статус, как в гражданском, так и в трудовом законодательстве, необходимо взвесить все плюсы и минусы заключения такого договора и, без достаточных оснований, не использовать договор аутстаффинга в своей хозяйственной деятельности по крайней мере до внесения соответствующих изменений в действующее трудовое законодательство, и пока отдавать предпочтение договорам возмездного оказания соответствующих услуг (аутсорсинга), передавая бизнес-процессы на обслуживание специализированным компаниям.

www.kodeks.ru