Бухгалтерский учет налога на прибыль
Особенность бухгалтерского учета налога на прибыль организаций в том, что показатель прибыли для бухгалтерского учета и для налогообложения, как правило, отличается. В соответствии с нормативными документами (прежде всего, Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02), это приводит к особому порядку бухгалтерского учета налога на прибыль.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 устанавливает особый порядок бухгалтерского учета налога на прибыль организаций. Прибыль для целей бухгалтерского учета и прибыль для налогообложения, как правило, различаются. Эти различия и обуславливают особый порядок отражения в бухгалтерском учете налога на прибыль. Такой учет, по сути, выстраивает мостик между налоговым и бухгалтерским учетом налога на прибыль.
Смысл учета налога на прибыль в том, что от суммы бухгалтерской прибыли определяется сумма налога на прибыль расчетным путем (по соответствующей ставке (ставкам)). Такой показатель называется Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль и отражается в бухгалтерском учете на счете 99 «Прибыли и убытки», в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Соответственно условный расход отражается Д 99 «Прибыли и убытки К 68 «Расчеты по налогам и сборам», а условный доход отражается в учете Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» К 99 «Прибыли и убытки».
Разницы в налоге на прибыль, возникшие из-за различий между бухгалтерской и налоговой прибылью отражаются с помощью постоянных и отложенных налоговых обязательств (активов). В итоге, сумма Условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, скорректированная на соответствующие разницы должна быть равна сумме налога на прибыль, исчисленной по налоговой декларации за отчетный (налоговый) период.
ПБУ 18 выделяет:
Постоянная разница — доходы и расходы, которые признаются в бухгалтерском учете, но не признаются при налогообложении налога на прибыль или наоборот, которые признаются при налогообложении налога на прибыль, но не признаются в бухгалтерском учете. Исходя из постоянных разниц определяется Постоянное налоговое обязательство (постоянный налоговый актив) — сумма налога на прибыль, исчисленная с постоянной разницы.
Временная разница — доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или в других отчетных периодах. Исходя из временных разниц определяется Отложенное налоговое обязательство — та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах или Отложенный налоговый актив — та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Исходя из указанного выше:
* Налог на прибыль организаций за отчетный (налоговый) период по налоговой декларации.
Рассмотрим бухгалтерский учет налога на прибыль через отражение суммы налога на прибыль в бухгалтерской отчетности.
В Отчете о финансовых результатах отражаются следующие показатели, связанные с налогом на прибыль организаций:
1) Текущий налог на прибыль (стр. 2410) — сумма налога на прибыль организаций, начисленная за отчетный период. Сумма этой строки должна соответствовать сумме налога на прибыль, исчисленная за отчетный период по налоговой декларации.
2) В т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы) (стр. 2421) — указывается сальдо постоянных налоговых обязательств (активов) на конец отчетного периода.
Постоянное налоговое обязательство (постоянный налоговый актив) — это сумма налога на прибыль, исчисленная с разницы между прибылью по данным бухгалтерского учета и налогообложения.
Так как постоянные налоговые обязательства (активы) включены в показатель строки «Текущий налог на прибыль» (2410), то при расчете чистой прибыли сумма строки 2421 не учитывается (то есть эта сумма указывается справочно и не участвует в расчетах чистой прибыли).
Постоянное налоговое обязательство (актив) представляет собой расчетную сумму налога на прибыль, который возник бы по разнице между суммой прибыли по бухгалтерскому учету и суммой прибыли по налоговому учету. Такие разницы (именуется Постоянная разница) могут возникать из-за нормирования некоторых расходов по налогу на прибыль, применения налоговых льгот и т.д.
Основной смысл этой величины в том, чтобы пояснить в бухгалтерской отчетности отличия прибыли по данным бухгалтерского и налогового учетов.
Если сумма прибыли по бухгалтерскому учету и сумма прибыли по налоговому учету совпадают, то не возникает постоянного налогового обязательства (актива).
Постоянное налоговое обязательство (актив) определяется по формуле:
ПНО (ПНА) = ПР * СТ
ПНО (ПНА) — Постоянное налоговое обязательство (актив)
ПР – Постоянная разница
СТ — ставка налога на прибыль
В бухгалтерском учете Постоянное налоговое обязательство (актив) отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки», в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Соответственно ПНО отражается Д 99 «Прибыли и убытки К 68 «Расчеты по налогам и сборам», а ПНА отражается в учете Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» К 99 «Прибыли и убытки».
Для некоторых видов расходов на рекламу установлено ограничение по сумме, признаваемой для налогообложения в размере 1% от выручки. В налоговом периоде сумма расходов на рекламу составила 100 млн. рублей. Из этой суммы 10 млн. рублей в налогообложении не признается (сверх норматива) — постоянная разница.
При ставке налога на прибыль 20% постоянное налоговое обязательство составит 2 млн. рублей.
Начисление ПНО будет отражено проводкой:
В строке 2421 указывается 2 000 000 рублей
3) Изменение отложенных налоговых обязательств (стр. 2430) — указывается сумма изменения отложенных налоговых обязательств за отчетный период.
Сумма этой строки определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» за отчетный период (без учета дебетового оборота по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки», так как эти проводки формируются при выбытии активов).
Положительная разница указывается в строке 2430 в круглых скобках (так как вычитается из показателя прибыли), а отрицательная — без них.
Сумма Отложенных налоговых обязательств определяется как произведение налогооблагаемых временных разниц (см. Временная разница), возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действовавшую на отчетную дату.
ОНО — Отложенные налоговые обязательства
ВР — Временная разница, а именно — налогооблагаемая временная разница
По кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается отложенный налог, уменьшающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.
По дебету счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств, в счет начислений налога на прибыль отчетного периода.
Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».
4) Изменение отложенных налоговых активов (2450) — указывается сумма изменения отложенных налоговых активов за отчетный период.
Сумма этой строки определяется как разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 «Отложенные налоговые активы» за отчетный период (без учета кредитового оборота по счету 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки», так как эти проводки формируются при выбытии активов).
Отрицательная разница указывается в строке 2450 в круглых скобках (так как вычитается из показателя прибыли), а положительная — без них.
Сумма Отложенных налоговых активов определяется как произведение вычитаемых разниц (см. Временная разница), возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.
ОНА — Отложенные налоговые активы
ВР — Временная разница, а именно — вычитаемая разница
По дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.
По кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода.
Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается с кредита счета 09 «Отложенные налоговые активы» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».
Отложенные налоговые активы отражаются в строке 1180 баланса. В этой строке отражается информация об Отложенных налоговых активах, учитываемых в бухгалтерском учете на счете 09 «Отложенные налоговые активы».
Отложенные налоговые обязательства отражаются в строке 1420 баланса. В этой строке показывается сумма отложенных налоговых обязательств по состоянию на отчетную дату. Отложенные налоговые обязательства учитываются в бухгалтерском учете не счете 77 «Отложенные налоговые обязательства».
taxslov.ru
Налог на прибыль в бухгалтерской отчетности
Заполнять показатель «текущий налог на прибыль» отчета о прибылях и убытках приходится всем организациям, составляющим бухгалтерскую отчетность и являющимся плательщиками налога. Напомним, что заполнить эту строку можно двумя способами.
В основе − бухгалтерская прибыль
Бухгалтерская прибыль не имеет прямого отношения к облагаемой налогом базе. Налог на прибыль уплачивают в бюджет исходя из налоговой прибыли. Но в бухгалтерском учете существует показатель условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, исходя из которого можно определить текущий налог на прибыль. В этом случае применяется такой алгоритм действий.
- Определяем условный расход по налогу на прибыль (назовем его «условный налог на прибыль», далее − УНП). Он рассчитывается исходя из бухгалтерской прибыли и ставки налога. Эта сумма отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»:
- Определяем текущий налог на прибыль (ТНП). Для этого сумму УНП корректируем на величину постоянных налоговых обязательств (ПНО), постоянных налоговых активов (ПНА), отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО) отчетного периода. Сделать это не сложно – необходимо принять к сведению соответствующие записи, которые имели место в течение отчетного периода:
- Полученная сумма текущего налога на прибыль сопоставляется с суммой, отраженной в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, и отражается по строке 150 отчета о прибылях и убытках.
- Компании и учреждение, занимающиеся игорным видом бизнеса.
- Предприятия, находящиеся на упрощенной системе налогообложения.
- Аграрные организации, с которых удерживается сельскохозяйственный налог.
- Иностранные компании, ведущие организаторскую деятельность в городе Сочи при Олимпийских и Параолимпийских игр.
Дебет 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– начислен условный налог на прибыль.
При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств (активов), отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, текущий налог на прибыль равен условному расходу по налогу на прибыль.
Дебет 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– отражено постоянное налоговое обязательство;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство»
– отражен постоянный налоговый актив;
Дебет 09 «Отложенные налоговые активы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– отражены отложенные налоговые активы;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
– погашены суммы отложенного налогового актива;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства»
– отражены отложенные налоговые обязательства;
Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– отражены суммы отложенного налогового обязательства.
ТНП= УНП + ПНО – ПНА + ОНА – погашенные ОНА − ОНО + погашенные ОНО
При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств (активов), отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, текущий налог на прибыль равен условному расходу по налогу на прибыль (п. 21 ПБУ 18/02).
Организация, следуя описанному способу, в течение отчетного периода отражает постоянные и временные разницы на счетах бухгалтерского учета и использует их в дальнейшем при определении текущего налога на прибыль.
Берем за основу налоговую декларацию
С 1 января 2008 года текущий налог на прибыль можно определять на основе налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (п. 22 ПБУ 18/02).
При этом способе за основу берется налог, исчисляемый по данным налогового учета, то есть в точном соответствии с данными налоговой декларации. Он и отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 99, субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» и кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по налогам на прибыль». То есть текущий налог на прибыль на счетах бухгалтерского учета определяется этой единственной записью.
Тогда возникает вопрос: как формировать в учете постоянные, отложенные налоговые обязательства (активы) и каким образом применять обязательное к использованию ПБУ 18/02?
Ответ дает пункт 3 ПБУ 18/02, которым установлено, что информация о постоянных и временных разницах может формироваться на основании первичных учетных документов на счетах бухгалтерского учета либо в ином порядке, определенном организацией самостоятельно. То есть, в случае определения текущего налога на прибыль на основе налоговой декларации, необходимо закрепить этот способ в учетной политике и формировать постоянные и временные разницы не на счетах бухгалтерского учета, а в первичных документах, в том числе самостоятельно разработанных. Соответственно корреспонденция дебет счета 99, субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» и кредит счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» станет единственной записью в бухгалтерском учете и отразит налог на прибыль по данным налоговой декларации. А показатели в бухгалтерской отчетности будут сформированы без применения постоянных и временных разниц.
Для субъектов малого предпринимательства и некоммерческих организаций, освобожденных от обязанности применять ПБУ 18/02, но обязанных заполнять строку «текущий налог на прибыль», и вовсе нет необходимости вести дополнительные расчеты постоянных и временных разниц. Но еще раз повторимся: если названные организации являются плательщиками налога на прибыль, заполнять строку 150 отчета о прибылях и убытках они обязаны (п. 2 ПБУ 18/02).
Как видите, вторым способом определить текущий налог на прибыль, на первый взгляд, гораздо проще. Организациям, обязанным применять ПБУ 18/02, просто нужно вести учет и отражать постоянные и временные разницы (п. 3, 7, 14, 15 ПБУ 18/02) в порядке, закрепленном учетной политикой, то есть в разработанных самостоятельно и утвержденных учетной политикой первичных учетных документах.
Надо сказать, что многие бухгалтеры предпочитают не использовать эту возможность, полагая, что, не отражая постоянные и временные разницы непосредственно на счетах бухгалтерского учета, организация нарушает требование обязательного применения ПБУ 18/02. Надеемся, что эта статья поможет дать другую оценку этому убеждению.
Практическая энциклопедия бухгалтера
Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.
www.buhgalteria.ru
Особенности налога на прибыль: кто и за что платит, проводки
Для фискальной функции и контроля над доходами предприятий был введен федеральный налог на прибыль, то есть на разницу между общей суммой доходов и расходов. Сбор стал одним из ключевых платежей для предприятия, но его уплате подлежать не все организации. Законодательно он регламентируется статьей № 25 НК РФ. В этой статье мы рассмотрим основные аспекты и приведем примеры проводок по налогу на прибыль.
Кто освобожден от уплаты налога на прибыль
Всех плательщиков налога с прибыли можно классифицировать на 2 основные группы:
- отечественные предприятия,
- зарубежные компании, находящиеся на территории РФ и ведущие свою деятельность при помощи официальных представительств, получающие прибыль из источников внутри РФ.
Какая прибыль подлежит налогообложению
Классификатор доходов
1. Доходы, полученные от оказания работ или реализации товара, имущественного права.
Под этим видом доходов следует понимать всю полученную выручку от оказания работ, услуг или реализации товара. Реализованная продукция может быть произведена самостоятельно или ранее куплена у другого производителя. Объем поступающей выручки должен учитываться от всех абсолютно источников поступления, которые могут быть выражены не только в денежной, но и в натуральной форме.
2. Внереализационные доходы
Этот вид получения дохода не связан с реализацией услуг, товаров или их производством, например:
- штрафы, пени, неустойки от других предприятий;
- прибыль за прошлый период, найденная только в отчетном периоде;
- изменения курса валюты в положительную сторону при операциях в иностранной валюте;
- прибыль, полученная при списании кредиторской задолженности по истечению ее срока годности;
- зачисление долгов, которые считались безнадежными и ранее были списаны в качестве убытков;
- прибыль, которая была найдена при проведении инвентаризации и оприходована в качестве излишков.
Какие расходы имеют право уменьшать размер прибыли
Производственные расходы – это как раз та часть, которая уменьшает размер доходов и как следствие объем прибыли, размер налога с прибыли. Расходы подобно доходам также разделены на 2 группы:
1. Расходы, участвующие в реализации или производстве товаров и работ
Это затраты, которые были необходимы для полноценного производства или оказания услуг. Они имеют документальное подтверждение и поступили от налогоплательщика-юридического лица. Все подобные расходы должны быть выражены в денежном эквиваленте и регламентироваться действующим законодательством на территории РФ или в рамках заключенного договора. В категорию этих расходов попадают все затраты, которые были произведены исключительно для получения дохода. Какими могут быть производственные расходы:
saldovka.com
Бухгалтерские проводки по налогу на прибыль
Похожие публикации
Все предприятия и организации в нашей стране (в том числе иностранные, получающие доход на территории России), имеющие какую-либо финансовую выручку и работающие по нормативам общей системы налогообложения, обязаны платить в региональный и федеральный бюджет РФ налог на прибыль. Для вычисления и правильного оформления данного сегмента налогообложения существуют бухгалтерские проводки по налогу на прибыль.
Налог на прибыль – проводки. Основные понятия
В соответствии с общепринятыми нормами, прибыль исчисляется, как доходы за минусом расходов. Этот налогооблагаемый доход по своей сути и является объектом налогообложения. Налоговая прибыль рассчитывается согласно положениям Налогового Кодекса РФ и определяется на основании первичных документов, а также итогов бухгалтерского учета. Бухгалтерские проводки по налогу на прибыль отражаются в базе данных, которая содержит все изменения состояния объектов учета. Основными контировками (бухгалтерскими проводками) в этом сегменте налогообложения являются: «перечислен налог на прибыль – проводка Дт99 Кт68» и «уплата налога на прибыль – проводка Дт68 Кт51».
Налоговым периодом для подсчета налога на прибыль обозначается календарный год. Отчетными периодами могут стать как квартальные, так и ежемесячные промежутки времени. Вся прибыль, материализованная в денежном эквиваленте, является налоговой базой. Когда по итогам годового налогового периода сумма расходов получается больше, чем сумма доходов, налоговой базе присваивается нулевая величина. Начисление налога на прибыль отражают проводкой Дт 99 Кт 68.
Какие бывают проводки, которые касаются налога на прибыль:
- Начислен налог на прибыль – проводка Дт99 Кт68, субсчет «Налог на прибыль». Исходная документация представляет собой декларацию по налогу на прибыль предприятия, а также бухгалтерскую справку;
- Условный расход по налогу на прибыль – проводка Дт99 Кт68, субсчет «Условный расход по налогу на прибыль». Денежное выражение «условной» бухгалтерской прибыли, помноженное на процент ставки налога на прибыль. Возникает по итогам несоответствия в бухучете и налоговой отчетности;
- Отражен отложенный налоговый актив (ОНА) – проводка Дт09 Кт68. По дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» ОНА учитывается, по кредиту счета «Расчет по налогам и сборам» ОНА погашается. Отложенный налоговый актив – это фрагмент налоговой прибыли, который откладывается для уплаты на будущий период. Он возникает в результате различий между вычислениями в бухгалтерском и налоговом учете. Первичными документами для заполнения данных являются налоговые регистры и бухгалтерская справка;
- Уменьшен или полностью погашен ОНА – проводка Дт68 Кт09;
- Условный доход по налогу на прибыль – проводки Дт68 Кт99, субсчет «Условный доход по налогу на прибыль». Сумма «условной» бухгалтерской экономии, помноженная на ставку налога на прибыль. Формируется по итогам несоответствия в бухучете и налоговой отчетности;
- Списан ОНА, который уже не должен увеличить прибыль в будущем отчетном периоде, – проводка Дт99 Кт09;
- Отражено отложенное налоговое обязательство (ОНО) – проводка Дт68 Кт77. ОНО возникает, когда величина налоговой прибыли не больше величины бухгалтерской;
- Уменьшено или полностью погашено ОНО – проводка Дт77 Кт68;
- Списано ОНО, которое уже не должно увеличить прибыль в отчетном и будущем периоде – проводка Дт77 Кт99;
- Уплачены авансовые платежи по налогу на прибыль – проводка Дт68 Кт51;
- Уплачен налог на прибыль – проводка Дт68 Кт51. Первичные документы, на основании которых исчисляется – платежное поручение и банковская выписка.
Начисление налога на прибыль отражают проводкой, пример расчетов
Для лучшего понимания применения контировок при оформлении и вычислениях налогов в результате полученных доходов от хозяйственной деятельности предприятия можно разобрать следующий пример:
В АО «Карамель» начисление налога на прибыль – проводка Дт99 Кт68, во втором квартале отражает, во-первых, сумму условного налога на прибыль:
доход в размере 1 835 700 руб. х 20% = 367 140 руб.,
во-вторых, сумму ПНО – 31 240 руб.
Обе суммы записаны в состав расходов;
Образовавшееся ОНО заведено проводкой Дт68 Кт77 в размере 5 670 руб.;
Погашено отложенное налоговое обязательство в размере 3 360 руб. Записано на счет Дт77 Кт68;
Образовался ОНА в размере 8 420 руб. Учтен проводкой Дт09 Кт68;
Погашен отложенный налоговый актив в размере 4 580 руб. Записано на счет Дт68 Кт09.
Бухгалтер из АО «Карамель», чтобы определить сумму, которая отразит налог на прибыль (проводки Дт68 Кт51), произвел следующие вычисления:
367 140 + 31 240 — (5670 — 3360) + (8420 — 4580) = 399 910 руб.
Полученные цифры полностью соответствуют поданной налоговой декларации:
Начислен налог на прибыль организации – проводка Дт68 Кт51. В платежном поручении следующие данные: в федеральный бюджет перечислена сумма 59 986 руб., в местный региональный бюджет перечислена сумма 339 924 руб.
По налогу на прибыль проводки ДТ99 и КТ68 счета применяются в каждой организации, которая использует систему налогообложения «доходы минус расходы».
Учет налога на прибыль в бухгалтерском и налоговом учете
учет налога на прибыль
В предпринимательской деятельности, целью которой является извлечение прибыли, необходимо вести учет. Учитывается доход, который получает предприниматель, и производимые расходы. Подводятся итоги деятельности, подсчитываются убытки или прибыль. В любом случае, надо отчитываться перед государством и платить налоги. Ключевой налог, который должна заплатить фирма на ОСНО, — это налог на прибыль. Конечно, если компания не состоит на упрощенной системе налогообложения и использует иные спецрежимы (ЕНВД, ЕСХН).
Получается, что компания должна вести бухгалтерский учет, чтобы определить финансовый результат деятельности, который показывает, как компания сработала, он требуется учредителям, инвесторам, банкам и т. п. Кроме того, она обязана вести налоговый учет, необходимый для определения базы расчета налога на прибыль. Разные виды учета ведут к различным показателям прибыли.
Основные нормативно-правые акты, регулирующие учет налога на прибыль, – Налоговый кодекс и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».
Учет налога на прибыль в бухгалтерском учете
Бухгалтерский учет отображает прибыль или убыток по итогам отчетного периода, этот результат используется для подсчета для уплаты в бюджет текущего налога на прибыль. Счет бухгалтерского учета для фиксации расчетов приводим ниже.
Полученная вследствие деятельности сумма прибыли или убытка (строчка 2300 отчета о финансовых результатах) умножается на действующую налоговую ставку – 20%, что приводит к созданию сумм условного дохода или условного расхода. Но это не окончательная цифра для перечисления налога, она корректируется на разницы. В их отсутствие полученная сумма будет равняться налогу к уплате.
Если у компании неважный результат деятельности, то есть убыток, то формируется условный доход путем умножения суммы убытка на ставку 20%. Проводки, отображающие его, таковы:
Кт 99, с открытием отдельного субсчета «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» – Дт 68 (расчет налога на прибыль).
Появившаяся бухгалтерская прибыль, помноженная на 20%, – это условный расход по налогу на прибыль. Ее надо записать следующими проводками: Дт 68 – Кт 99.2.
Пример
Компания получила убыток 420 000 рублей, а в следующем отчетном периоде прибыль – 550 000 рублей. Начисляем условный доход и условный расход:
Дт 99.1 – Кт 90.9 – 420 000 рублей (отражен убыток)
Дт 68 – Кт 99.2 – 84 000 рублей (420 000 х 20%) – условный доход по налогу на прибыль.
Дт 90.9 – Кт 99.1 – 550 000 рублей (отражена прибыль)
Дт 99.2 – Кт 68 – 110 000 рублей (550 000 х 20%) – условный доход компании.
Откуда берутся постоянные и временные разницы? Постоянные получаются в результате того, что некоторые расходы/доходы не учитываются в налоговом учете, а только в бухгалтерском. К примеру, у компании появился доход от внесения вклада в уставной капитал другого общества: доходы от вклада не будут признаваться в целях налогообложения. Постоянные разницы бывают в виде постоянных налоговых обязательств (ПНО), которые увеличивают сумму налога, и постоянных налоговых активов (ПНА), которые приводят к уменьшению налоговых сумм в отчетном периоде.
ПНО проводят по Дт 99.2.3 «Постоянное налоговое обязательство» и Кт 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль», а ПНА по Дт 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль» и Кт 99.2.3 «Постоянное налоговое обязательство».
При признании расходов или доходов в разные временные периоды, в обоих видах учета появляются временные разницы, которые делятся на вычитаемые и налогооблагаемые.
Когда для налогового учета расходы признаются позже, а доходы – раньше, чем для бухучета, то это вычитаемые разницы. К примеру, убыток при продаже основных средств списывается в налоговом учете не сразу, а в течение срока полезного использования.
Отложенный налоговый актив (ОНА) получается путем умножения вычитаемой временной разницы на 20%. При начислении ОНА образуются проводки Дт 09 – Кт 68, а при списании: Дт 68 – Кт 09.
Налогооблагаемые разницы (НВР) приводят к появлению сумм к доплате. Они получатся в результате признания расходов в налоговом учете раньше, а доходов – позже, чем в бухучете. НВР х 20% — это налоговое отложенное обязательство (ОНО).
Учет ОНО ведется следующим образом: при начислении Дт 68 – Кт 77. Если ОНО уменьшается, то Дт 77 – Кт 68.
Необходимо запомнить, что текущий налог должен всегда соответствовать сумме налога, зафиксированного в сданной налоговой декларации. Также надо не забывать делать записи в бухучете о формировании условного расхода и условного дохода.
Учет налога на прибыль в налоговом учете
Расходы помогают нам уменьшить базу, исходя из которой рассчитывается налог. Они вычитается из полученных организацией доходов, но не все расходы в налоговом учете можно записать.
По общему правилу, установленному ст. 252 НК, траты фирмы в налоговом учете должны быть:
а) обоснованными, то есть экономически необходимыми для фирмы, например, покупку кофе для сотрудников бухгалтерии нельзя списать в расходы, назвать их обоснованными нельзя;
б) подтверждены документами, оформленными корректно, в соответствии с законодательными требованиями. Это могут быть любые подтверждающие документы: проездные, приказы, отчеты о выполненной работе и т.п. Если документы представляются от иностранного государства, то они должны быть переведены на русский язык. Но надо учесть, что у вас должен быть полный комплект – если это договор, то к нему обязательно должен быть акт выполненных работ, счет-фактура, отгрузочные документы и т.д. Когда к договору будет прилагаться только счет, такие расходы признать будет нельзя. ИФНС рекомендует также пользоваться универсальным передаточным документом для подтверждения расходов.
в) расходы должны быть сделаны ради получения дохода, что вообще-то главное для коммерческой деятельности любой фирмы. Если же в данном месяце не будет дохода, то расход может быть все равно признан, главное, чтобы затраты были произведены по своему виду деятельности.
Если расход не отвечает хотя бы одному из вышеперечисленных требований, его нельзя будет принять, поэтому часть расходов вообще не признается в налоговом учете.
Именно первый пункт чаще всего вызывает споры с проверяющими органами, так как в НК нет четкого определения обоснованности, и инспекторы трактуют это несколько субъективно. Считается, что если у компании прибыль не очень высокая, то покупка дорогих вещей является экономически необоснованной, и нельзя это учитывать в расходах. К примеру, у организации достаточно небольшие обороты – условные 50 000 рублей в месяц, а она делает дорогой дизайнерский ремонт за 5 млн рублей. Так же налоговики обращают внимание на расходы, которые принесли убыток в отчетном периоде, не принесли прибыль, не соответствуют основному виду деятельности. В случае, когда налоговики признали расход необоснованно дорогим, но действительно совершенным, могут быть приняты затраты исходя из рыночных цен.
Расходы, которые учитываются в пределах установленных норм, называются нормируемые. Есть также ненормируемые, они учитываются полностью.
Также расходы бывают от основной деятельности и внереализационные расходы.
К расходам от основной деятельности относятся те, что связаны с производством и реализацией, а именно: затраты по выполнению работ, оказанию услуг, изготовлению, хранению и доставке товара, на содержание основных средств, на страхование и другое. Всего их четыре вида:
1) материальные расходы, к ним можно отнести затраты на сырье, материалы и упаковку, электроэнергию, коммуналку и т.п;
2) затраты на оплату труда — это могут быть любые выплаты работникам, премии, надбавки, однако есть исключения. Например, организация выдала работникам материальную помощь. Она не может быть включена в затраты, так как это прямо запрещено НК РФ;
4) прочие расходы, к которым относятся: лизинговые платежи, командировочные, юридические, консультационные услуги и тп.
К внереализационным расходам относятся те, что непосредственно не связаны с процессом производства и реализацией товаров, однако тоже необходимы организации для функционирования. К примеру, это проценты по займам, по задолженности, судебные издержки, различные скидки покупателям, а также убытки.
Расходы, не учитываемые в налоговом учете и не уменьшающие базу для расчета, можно найти в статье 270 НК РФ, перечень там исчерпывающий и к ним относятся дивиденды, пени, штрафы, взносы в уставный капитал и иные.
spmag.ru