Период в три года для заявления на вычет НДС

С 1 января 2015 года в НК закреплена позиция, изложенная ранее Пленумом ВАС. Теперь компании вправе самостоятельно выбирать период для заявления вычета по НДС в пределах трех лет. Как инспекция будет определять этот срок при проведении проверки? Ирина Разумова, ведущий эксперт по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения ДКПО группы компаний «Ю-Софт», знает ответ на этот вопрос.

Федеральный закон от 29 ноября 2014 года № 382-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» дополнил статью 172 НК новым пунктом 1.1, который вступил в силу с 1 января этого года. Согласно норме, налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 НК, компании вправе заявить в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных на территории РФ или ввезенных в страну товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Напомню, что на протяжении долгого времени официальная позиция Минфина и ФНС о порядке применения права на вычет НДС была такова: суммы налога можно принять к вычету в том периоде, в котором у компании возникло право на него. Ведомство считало, что сделать это позже нельзя. Если компания применяла вычет в последующих периодах, она должна была подать уточненную декларацию за то время, когда возникло право на применение вычета. При этом на основании пункта 2 статьи 173 НК декларацию организация могла представить в течение трех лет после окончания квартала, в котором у нее появилось указанное право (Письма Минфина от 12 марта 2013 г. № 03-07-10/7374, от 13 февраля 2013 г. № 03-07-11/3784, от 15 января 2013 г. № 03-07-14/02, от 31 октября 2012 г. № 03-07-05/55, от 13 октября 2010 г. № 03-07-11/408, ФНС от 30 марта 2012 г. № ЕД-3-3/1057@).

Минфин разъяснял, что бизнес вправе принять к вычету НДС на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах. Сделать это коммерсанты могут в течение трех лет после принятия на учет товаров, за исключением основных средств, оборудования к установке и нематериальных активов.

Однако Президиум ВАС РФ неоднократно заявлял, что глава 21 НК не содержит запрета на предъявление к вычету НДС за пределами налогового периода, в котором возникло такое право. Поэтому вычет можно применять позже при условии соблюдения трехлетнего срока (Постановления от 22 ноября 2011 г. № 9282/ 11, от 15 июня 2010 г. № 2217/10 и от 30 июня 2009 г. № 692/09).

В Постановлении от 30 мая 2014 года № 33 Пленум ВАС указал, что фирмы вправе воспользоваться вычетами в более позднем периоде в течение трех лет после окончания квартала, в котором возникло право на вычет (п. 27, 28 Постановления).

Теперь же, с 1 января, подавать «уточненку» не нужно. Компании вправе самостоятельно выбрать период для заявления вычета.

Кроме того, Минфин разъяснял, что бизнес вправе принять к вычету НДС на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах. Сделать это коммерсанты могут в течение трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг), за исключением основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов (Письма от 9 апреля 2015 г. № 03-07- 11/20293, от 18 мая 2015 г. № 03-07- РЗ/28263).

Однако, несмотря на внесение изменений в статью 172 НК, у компаний все же осталось много вопросов. Как же в ходе проверок налоговые органы будут определять трехлетний период давности с учетом вступившего в силу Закона № 382-ФЗ? Давайте остановимся на этом поподробнее.

Определить период

В соответствии с абзацем 1 пункта 1 статьи 172 НК налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении компанией товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, бумаг, свидетельствующих об уплате сумм НДС, удержанного агентами.

Принять к вычету деньги можно только после того, как продукция отражена в учете компании, и при наличии соответствующих первичных документов (абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ). Еще одно обязательное условие – использование приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав в деятельности организации (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Впервые НДС появился в 1958 году во Франции. В настоящее время налог на добавленную стоимость есть более чем в 100 странах мира. Однако некоторые государства от него все-таки отказались, к примеру, в США он отсутствует, вместо НДС покупатель платит, а продавец перечисляет в бюджет налог с продаж.

Что касается периода, в котором можно заявить эти суммы к вычету, то в соответствии с пунктом 1.1 статьи 172 НК сделать это разрешено в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных компанией на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав (Письмо Минфина от 12 февраля 2015 г. № 03- 07-11/6141).

Исходя из положений статьи 163 НК, налоговый период по НДС равен кварталу. Например, организация приобрела и поставила на учет товары в мае 2015 года. Следовательно, трехлетний срок нужно считать с момента, в котором у фирмы появилось право на применение вычета, то есть со следующего дня после 30 июня.

Следовательно, трехлетний период, в котором компания может воспользоваться вычетом по НДС, истекает 30 июня 2018 года. Иными словами, вычет организация вправе заявить в одном из налоговых периодов начиная с III квартала 2015 года и заканчивая II кварталом 2018 года.

При приобретении ОС

Согласно пункту 2 статьи 171 и пункту 1 статьи 172 НК, суммы НДС, предъявленные при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), подлежат вычетам в случае их покупки для осуществления операций, облагаемых налогом. Воспользоваться этим правом можно после принятия на учет ОС и при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами. В то же время, согласно позиции Минфина, сделать это компания вправе после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов в полном объеме (Письма от 9 апреля 2015 г. № 03-07-11/20293, от 18 мая 2015 г. № 03-07-РЗ/28263).

Вычет с авансов

Согласно пункту 12 статьи 171 НК РФ, компания, перечислившая сумму оплаты, в том числе частичной, в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, вправе принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом. Обратим внимание на положения пункта 9 статьи 172 НК. Согласно норме, организации для этого потребуются счета-фактуры, выставленные продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок, передачи имущественных прав, а также документы, подтверждающие фактическое перечисление денег, договор, предусматривающий перевод указанных сумм. В этом случае право компаний заявлять вычеты в течение трех лет в НК не закреплено. Поэтому сделать это можно в том налоговом периоде, в котором организация выполнила условия, предусмотренные статьями 171 и 172 НК (Письмо Минфина от 9 апреля 2015 г. № 03-07-11/20290).

Таким образом, если фирма приняла вычет уже после налогового периода, в котором возникло право на него, она должна представить в инспекцию «уточненку». При этом на основании пункта 2 статьи 173 НК РФ такую декларацию компания вправе подать в течение трех лет после квартала, в котором возникло указанное право (Письма ФНС от 30 марта 2012 г. № ЕД-3-3/1057@, Минфина от 13 октября 2010 г. № 03- 07-11/408, от 22 июня 2010 г. № 03- 07-08/186, Определения ВАС РФ от 3 февраля 2010 г. № ВАС-113/10, от 17 мая 2011 г. № ВАС-5739/11).

Из разъяснений Пленума ВАС, изложенных в пункте 27 Постановления от 30 мая 2014 года № 33, следует, что положительная разница, образовавшаяся в результате превышения суммы вычетов над размером налога, исчисленного по облагаемым операциям, подлежит возмещению из бюджета. Однако для этого организация должна подать декларацию до истечения установленного пунктом 2 статьи 173 НК трехлетнего срока. Поскольку эта норма не предусматривает иное, вычеты можно отразить в декларации за любой из входящих в соответствующий трехлетний срок налоговых периодов.

При этом правило о «трехлетке» необходимо соблюдать и в случае включения вычетов в подаваемую декларацию. Кроме того, обратите внимание, что НДС с уплаченных авансов можно вообще не принимать к вычету (Письма Минфина от 12 апреля 2013 г. № 07-01-06/12203, от 1 сентября 2009 г. № 03-07-14/92).

Очередная поблажка?

Нововведения в статье 172 НК РФ – это очередная поблажка для бизнеса. Однако с 1 января 2015 года у компаний, которые и ранее привыкли пользоваться «переносом» вычета по НДС, существует риск проиграть в суде. Дело в том, что до указанной даты нормы кодекса не устанавливали нижний предел трехлетнего периода, в течение которого компании могли применить вычет путем или подачи уточненной декларации, или отражения суммы вычета в декларации за отчетный период. Поскольку до 1 января 2015 года момент начала исчисления этого срока не был урегулирован, Минфин, ФНС и арбитражные суды полагали, что исчислять его нужно с момента соблюдения всех условий для применения вычета. Теперь же в пункте 1.1 статьи 172 НК четко указано, что вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171, можно заявить в пределах трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав. То есть теперь дата четко определена, и разночтений быть не может.

Ирина Разумова, для журнала «Расчет»

Помогайте вашему бизнесу развиваться

Бесценный опыт решения актуальных задач, ответы на сложные вопросы, специально отобранная свежая информация в прессе для бухгалтеров и управленцев. Выберите из нашего каталога >>

www.buhgalteria.ru

Подавая заявление на вычет НДС, привлекаешь внимание инспекции

Заработать на однодневках станет сложнее. Заявления на вычет по НДС будет мониторить робот. Умную машину, отслеживающую незаконные вычеты, ФНС запустит уже в следующем году. А вот возврат НДС из бюджета новинка уже вовсю контролирует.

Система определяет подозрительные компании, после чего инспекторы принимают решение, кого именно стоит проверить. Робота запустили в работу в конце прошлого года. С предварительными итогами уже ознакомились «Ведомости». Крупные и крупнейшие налогоплательщики в зону риска не попадают — им не так-то просто исчезнуть из-за активов. В зоне особого внимания потенциальные беглецы — однодневки.

В 2012 г. ФНС обобщила черты компаний, использующихся для махинаций, и составила для налоговиков портрет плохого налогоплательщика, которого нужно проверять внимательнее. Среди признаков — схема юридического адреса незадолго до возмещения, совершение налогового нарушения, информация о нарушениях, полученная от других госорганов или СМИ, говорит Егоров.

«Возмещенцев» разделили на три группы риска: зеленая зона — наименьшая вероятность махинаций, желтая — средняя, красная — наиболее вероятные участники схем (презентация ФНС есть у «Ведомостей»). Идея — отойти от ручного режима, снизить вероятность ошибки и коррупции, объясняет сотрудник налоговых органов.

С 2012 г. инспекции присылают в ФНС данные о подозрительных компаниях и ФНС уже указывала, кого следует проверить более тщательно, рассказывает Егоров. Признаки засекречены, это гостайна, продолжает он: инспектора не знают, почему компания отобрана для проверки, критерии, их вес постоянно меняются. С III квартала 2013 г. подозрительные компании выявляет машина.

Итоги работы взаимодействия с автоматикой выглядят следующим образом:

Мошенники поймут, что шансов на успех все меньше, а издержки все выше, и начнут сворачивать бизнес, ожидает чиновник ФНС. По его словам, в 2010-2013 гг. доля (по сумме) окончательных отказов выросла с 55 до 81,2%. Значит, система отбирает действительно незаконные заявления на возврат денег из бюджета, а остальные компании реже сталкиваются с претензиями, делает вывод Егоров.

В целом, представители бизнеса настроены пессимистично, именно из-за того, что им неизвестны критерии оценки. Хотя избирательный контроль очевидно снизит нагрузку на компании, пишет издание. Боятся бизнесмены попасть и в зону внимания МВД, поскольку число уголовных дел, связанных с НДС, выросло с 62 в 2011 году до 372 в 2013.

По данным ФНС, представленным изданием, вычеты НДС в 2012 году составили 27,4 трлн рублей, в 2013 — 29 трлн рублей.

Напомним, ранее мы писали о том, что в Прокуратуре Санкт-Петербурга сформирован специальный отдел, который занимается преступлениями, связанными с незаконным возвратом НДС. Только за восемь месяцев 2013 года прокурорам удалось вдвое сократить объявленные к возмещению суммы НДС. Предотвращены хищения бюджетных средств более, чем на 1 миллиард рублей.

Также напомним, что порядок возмещения НДС регламентирует статья 176 Налогового кодекса РФ. За нарушение налогового законодательства предусмотрена административная и уголовная ответственность.

Добавим, формы документов, используемых при возвращении НДС, утверждены Приказом ФНС РФ от 23.03.2010 N ММ-7-3/ [email protected] .

ppt.ru

Возмещение НДС

Актуально на: 19 января 2016 г.

Если по итогам квартала сумма НДС, принятая к вычету, превышает сумму начисленного НДС, налог платить не придется. Ведь в этом случае уже бюджет становится должен налогоплательщику, и последний вправе претендовать на возмещение НДС (п. 1 ст. 176 НК РФ).

Возмещение НДС из бюджета

Сумму НДС, заявленную к возмещению, можно:

• или вернуть на расчетный счет;
• или зачесть в счет уплаты предстоящих платежей;
• или зачесть в счет погашения недоимки по НДС или иным федеральным налогам.

Но прежде чем налоговики исполнят распоряжение плательщика относительно причитающейся ему суммы НДС, они проведут углубленную камеральную проверку декларации, в которой налог заявлен к возмещению (п. 8, 8.1 ст. 88, п. 1 ст. 176 НК РФ). Причем такую проверку инспекторы проведут, даже если сумма НДС к возмещению составляет 1 рубль.

Проверка декларации при возмещении

В ходе проверки у плательщика могут быть запрошены документы, подтверждающие право на принятие входного НДС к вычету (счета-фактуры, первичные документы, подтверждающие оприходование товаров и т.д.) (ст. 172 НК РФ). Кроме того, если в ходе перекрестной проверки данных вашей декларации и деклараций ваших контрагентов налоговики обнаружат какие-либо несоответствия, они вправе запросить и иные документы (к примеру, книгу продаж) (п. 8.1 ст. 88 НК РФ, Письмо ФНС России от 10.08.2015 № СД-4-15/13914 ).

Важно знать, что камеральная проверка не может длиться больше трех месяцев со дня представления декларации по НДС (п. 2 ст. 88 НК РФ). Правда, если до окончания проверки декларации представить уточненку, то проверка первоначальной декларации прекращается и начинается проверка уже уточненной декларации, на которую у налоговиков есть так же 3 месяца.

Если претензий к возмещаемому НДС у ИФНС нет

Тогда в течение 7 рабочих дней по окончании проверки ИФНС принимает решение о возмещении НДС налогоплательщику, о чем должна сообщить ему в течение 5 рабочих дней со дня принятия такого решения (п. 7, 9 ст. 176 НК РФ).

Плательщик же, в свою очередь, должен написать в ИФНС либо заявление о возврате причитающейся ему суммы налога, либо заявление о зачете. От даты представления заявления о возврате зависит срок этого возврата:

• если заявление подано до вынесения ИФНС решения о возмещении, то налог должен быть возмещен в течение 3 месяцев и 12 рабочих дней со дня представления декларации по НДС с заявленной к возмещению суммой налога (п. 10 ст. 176 НК РФ);
• если заявление подано уже после вынесения ИФНС решения о возмещении, то на возврат у налоговиков есть 1 месяц со дня получения заявления (п. 6 ст. 78 НК РФ).

Если налоговики нарушат срок возврата налога, то они должны выплатить плательщику проценты за просрочку (п. 10 ст. 78, п. 10 ст. 176 НК РФ). Сумму процентов поможет определить наш Калькулятор.

Как вернуть НДС из бюджета, не дожидаясь окончания камеральной проверки

Для этих целей существует заявительный порядок возмещения НДС (ст. 176.1 НК РФ). Суть этого порядка заключается в том, что налог возвращается еще до конца камеральной проверки, а если по ее результатам принято решение об отказе в возмещении НДС, налогоплательщик обязан вернуть налог обратно в бюджет.

Право на возмещение НДС в заявительном порядке имеют, например:

• компании, которые за три календарных года, предшествующих заявлению НДС к возмещению, пополнили бюджет не менее чем на 7 млрд. руб. (пп. 1 п. 2 ст. 176.1 НК РФ). В расчет берутся уплаченные суммы НДС, налога на прибыль, акцизов и НДПИ;
• организации и ИП, представившие банковскую гарантию вместе с декларацией, в которой НДС заявлен к возмещению.

Чтобы воспользоваться таким своим правом необходимо подать в ИФНС соответствующее заявление не позднее 5 рабочих дней со дня подачи декларации по НДС (п. 7 ст. 176.1 НК РФ).

«Заявительное» возмещение НДС в 2016 году

Заявительный порядок возмещения НДС в 2016 году несколько отличается от заявительного порядка возмещения НДС в 2015 году. Ведь в 2015 г. на такой порядок имели право организации, перечислившие не 7 млрд. руб., а 10 млрд. руб. (пп. 1 п. 2 ст. 176.1 (в ред., действ. до 01.01.2016 г.)). Правда, новое правило действует только при заявительном порядке возмещения НДС по декларациям за налоговые периоды, начиная с I квартала 2016 г. (п. 2 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2015 N 397-ФЗ ). Т.е., например, несмотря на то, что декларация по НДС за IV квартал 2015 г. сдается уже в 2016 г., воспользоваться правом на заявительный порядок НДС по декларации за этот период смогут только десятимиллиардники.

Незаконное возмещение НДС

Налоговики стараются пресечь любые попытки незаконного возмещения НДС из бюджета. Поэтому в ходе камеральной проверки, помимо тщательного изучения представленных налогоплательщиком документов, проводятся и иные контрольные мероприятия. Например, налоговики вправе провести осмотр помещений плательщика (п. 1 ст. 92 НК РФ).

Также инспекторы обязательно проводят встречные проверки его контрагентов (ст. 93.1 НК РФ). Вот почему добросовестному налогоплательщику стоит очень внимательно подойти к выбору контрагентов. Иначе можно не только лишиться вычетов по НДС, но и попасть под пристальное наблюдение налоговиков.

Стоит также отметить, что если результаты каких-либо контрольных мероприятий получены уже после завершения камеральной проверки и возмещения НДС из бюджета, и эти результаты свидетельствуют о незаконном возмещении, то налоговики проведут уже выездную проверку данного налогоплательщика (вопрос 3 Письма ФНС России от 18.12.2014 № ЕД-18-15/1693 ).

Вычет НДС: сразу или потом?

Какие вычеты можно перенести на будущее и как это сделать

Ложка, как известно, дорога к обеду, а вычеты НДС — к тому кварталу, в котором получается большой налог к уплате. Если же за квартал начислен маленький либо нулевой НДС, то многим бухгалтерам вычеты кажутся бесполезными или даже вредными. Во-первых, инспекция наверняка запросит пояснения. Во-вторых, если вычеты превышают 89% от суммы начисленного НДС на протяжении 12 месяцев, то налогоплательщику могут назначить выездную проверк у п. 3 приложения № 2 к Приказу ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@; п. 2 Приказа ФНС от 22.09.2010 № ММВ-7-2/461@ . В-третьих, если по декларации налог получился к возмещению, то ее данные придется подтверждать дополнительными документам и п. 8 ст. 88, ст. 176 НК РФ; Письмо Минфина от 01.11.2011 № 03-07-08/302 , а самого возмещения еще нужно дождаться.

Поэтому хочется распределять вычеты по кварталам так, чтобы НДС к уплате все время был примерно на одном уровне и не возникало то большого налога к уплате, то возмещения. То есть ставить некоторые вычеты не в тот квартал, в котором на них возникло право, а в последующие. Это нужно и тогда, когда вычет не был заявлен в «своем» периоде (про него забыли, потеряли счет-фактуру и т. п.), — удобно не сдавать уточненку, а поставить забытый вычет в декларацию за период обнаружения.

И сейчас с этим стало проще. С 1 января 2015 г. в НК РФ закреплено право налогоплательщика заявлять вычет НДС в течение 3 лет после принятия покупки на учет п. 1.1 ст. 172 НК РФ . Но это правило касается не всех вычетов. Разберемся, как пользоваться новшеством, и посмотрим, как быть с переносом остальных вычетов.

Переносим вычет отгрузочного и импортного НДС

Итак, с 1 января 2015 г. совершенно безопасно ставить в любой из кварталов в течение 3 лет вычет того НДС, которы й п. 1.1 ст. 172, п. 2 ст. 171 НК РФ :

• предъявил поставщик при отгрузке вам товаров, в том числе ОС (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав);
• вы заплатили на таможне при ввозе товаров в Россию.

Счет-фактуру нужно зарегистрировать в книге покупок за тот квартал, в котором вы будете заявлять вычет.

Обратите внимание: это правило действует для вычетов только по тем покупкам, которые приняты вами на учет начиная с 01.01.2015. Ведь именно от даты принятия на учет отсчитываются 3 года, внутри которых можно заявить вычет.

Такого же мнения придерживаются и специалисты ФНС.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ Предусмотренное п. 1.1 ст. 172 НК РФ право заявлять вычет в пределах 3 лет после принятия покупки на учет применяется только к тем покупкам, которые приняты на учет начиная с 1 января 2015 г. ”

Как отсчитать 3 года

Принятие на учет имеет конкретную дату внутри квартала, а принятие НДС к вычету — это действие уже по итогам квартал а п. 1 ст. 171, п. 4 ст. 166, ст. 163 НК РФ . От чего отсчитывать 3 года — от даты принятия на учет или от окончания квартала, в который попадает эта дата? И входит ли в эти 3 года срок, необходимый для подачи декларации за квартал, в котором заявлен вычет?



Съемки фильма могут продлиться и более 3 лет. Но НДС-вычеты со стоимости приобретенного к началу съемок реквизита заявить нужно будет именно в этот срок

Например, товар принят у вас на учет 9 июня 2015 г. Три года после этой даты истекут 9 июня 2018 г., то есть внутри II квартала 2018 г. пп. 2, 3 ст. 6.1 НК РФ Однако вычеты за этот квартал вы будете заявлять уже после 9 июня 2018 г. — путем уменьшения на них налога, исчисленного за весь кварта л п. 1 ст. 171, п. 4 ст. 166 НК РФ . Какой квартал 2018 г. должен быть в нашем примере последним для принятия НДС к вычету — I или II?

Вернемся к формулировке нормы: вычет может быть «заявлен в налоговых периодах в пределах 3 лет после принятия на учет». То есть все зависит от того, что понимать под заявлением вычета.

ВАРИАНТ 1. Заявление вычета — это не только его отражение в декларации, но и представление этой деклараци и Определение КС от 24.03.2015 № 540-О . Тогда в нашем примере последний квартал, в который можно поставить вычет, — I квартал 2018 г. То есть квартал, предшествующий тому, в который попадает дата истечения 3 лет с момента принятия покупки на учет. Декларация с этим вычетом будет сдана уже во II квартале 2018 г., то есть в том квартале, в котором истекают 3 года с момента принятия покупки на учет.

ВАРИАНТ 2. Заявление вычета — это только его отражение в декларации за определенный квартал. Тогда время, необходимое для представления декларации по итогам этого квартала, не входит в трехлетний срок заявления вычета. И в нашем примере последний квартал, в который можно поставить вычет, — это II квартал 2018 г. То есть тот квартал, в который попадает дата истечения 3-лет ­него срока.

И сейчас именно такого подхода придерживаются специалисты ФНС.

“ На основании п. 1.1 ст. 172 НК РФ налогоплательщик вправе зарегистрировать счет-фактуру в налоговых периодах в пределах 3 лет после принятия на учет покупок. Таким образом, как следует из указанной нормы НК РФ, если товар принят на учет 9 июня 2015 г., то последним кварталом, за который налогоплательщик может представить декларацию с включенным в нее вычетом на основании счета-фактуры по этому товару, следует считать II квартал 2018 г. Представить декларацию с этим вычетом нужно будет не позднее 25 июля 2018 г. ”

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

Дальше в статье мы будем придерживаться именно этого подхода. Но все же запомните, что без острой необходимости лучше не откладывать вычет на последний момент — то есть на тот квартал, на который приходится дата истечения 3 лет с момента принятия покупки на учет.

Если счет-фактура получен с опозданием

Пока у вас нет счета-фактуры, нет и права на выче т п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ . Получается, что в тех кварталах, в которых покупка принята на учет, а счет-фактура еще не пришел, заявить вычет еще нельзя, а 3 года уже текут.

С 2015 г. действует еще одно новое правило: если счет-фактура получен до истечения срока сдачи декларации за квартал, в котором товар принят на учет, то вычет по этому счету-фактуре можно заявить в декларации за этот кварта л абз. 2 п. 1.1 ст. 172 НК РФ .

Обратите внимание: несмотря на возможность переноса вычетов, это правило работает только для квартала принятия покупки на учет. То есть если товар принят к учету 9 июня 2015 г. (II квартал), а счет-фактура будет получен, к примеру, только 5 октября 2015 г. (IV квартал), то поставить соответствующий вычет в декларацию за III квартал 2015 г. вы не вправе. Ведь счет-фактуру вы получили уже по истечении срока сдачи декларации за квартал принятия товара к учету (II квартал), то есть после 27 июля 2015 г. В таком случае заявить вычет вы можете не ранее чем в IV квартале 2015 г. и не позже чем во II квартале 2018 г.

Что в целях НДС считать датой принятия на учет

В некоторых ситуациях этот вопрос является спорным, поэтому для отсчета 3 лет безопаснее брать наиболее раннюю из возможных дат (несмотря на то что право на вычет может возникать и позже). Напомним самые распространенные из таких ситуаций.

Товары на учет покупатель, как правило, принимает на дату перехода к нему права собственности. Проблем нет, когда эта дата совпадает с датой приемки вами товара на вашем же складе. Но бывает, что право собственности вы получаете:

• в момент отгрузки товаров со склада продавц а п. 2 ст. 458, п. 1 ст. 223, п. 1 ст. 224 ГК РФ , откуда они будут еще какое-то время ехать к вам на склад. Уже на эту дату нужно отразить их на счетах бухучета (15, 10, 41) п. 26 ПБУ 5/01 ; Письмо Минфина от 26.12.2011 № 07-02-06/256 . И хотя Минфин считает, что в целях НДС момент принятия товаров на учет — это дата оприходования товаров при их поступлении в организацию (на ее скла д) Письмо Минфина от 26.09.2008 № 03-07-11/318 , суды с ним не соглашаютс я Постановления ФАС МО от 25.07.2011 № КА-А40/7513-11; ФАС ЗСО от 16.12.2011 № А27-353/2010 (п. 4 мотивировочной части), от 26.12.2011 № А27-3297/2011 ;
• уже после поступления товара на ваш склад, например только на дату оплаты вами полученных товаров. Тогда на дату приемки товаров нужно учесть их за балансом на счете 002. С вычетом НДС до перехода права собственности на товар налоговики, как видно из судебной практик и Постановление ФАС СКО от 24.07.2013 № А32-1783/2012 , могут и не согласиться (так как товар еще не считается приобретенны м п. 2 ст. 171 НК РФ ). Но отсчитывать 3 года безопаснее именно от даты учета товара за балансом.

Работы заказчик учитывает у себя на дату подписания обеими сторонами акта сдачи-приемки результата работ. Но бывает, что из-за каких-то недоделок или погрешностей заказчик отказывается подписывать акт, а несогласный с ним исполнитель составляет акт в одностороннем порядке и выписывает счет-фактур у п. 4 ст. 753 ГК РФ . Если вы получили от исполнителя такой акт и считаете, что работы в целом выполнены, но требуют устранения недостатков, то вы вправе (но не обязаны) принять работы к учету, и при наличии счета-фактуры это даст вам право на вычет НДС Письмо Минфина от 29.11.2012 № 03-07-11/518 .

Под принятием на учет основных средств Минфин понимает учет объекта на счете 01 или 07 (для оборудования, требующего монтажа). И даже выпустил Письмо об отсчете 3 лет для заявления вычета от даты учета объекта в составе ОС Письмо Минфина от 12.02.2015 № 03-07-11/6141 . Но суды единодушны: в целях НДС дата принятия ОС к учету — это дата учета объекта на счет е 08 см., например, Постановления ФАС ЦО от 12.01.2012 № А35-4034/2011; АС МО от 24.12.2014 № Ф05-15174/2014; ФАС МО от 21.08.2013 № А40-134549/12-108-179 . Причем суд может отказать в вычете из-за того, что к моменту заявления вычета истекли 3 года с даты отражения стоимости объекта на счет е 08 Постановления ФАС ВВО от 13.05.2014 № А11-3359/2013; ФАС СЗО от 27.01.2012 № А56-10457/2011; ФАС ПО от 05.09.2013 № А72-13061/2012; ФАС МО от 08.07.2011 № КА-А41/6099-11 .

Выбирать для отсчета 3 лет наиболее раннюю из возможных дат нужно даже в тех случаях, когда в пользу более поздней даты есть письма Минфина или ФНС, а в пользу более ранней — только решения судов. Ведь налоговики на местах могут, если это позволит им доначислить налог, проигнорировать официальные письма и воспользоваться судебной практикой.

Если вы пропустите 3-лет ­ний срок с даты принятия на учет

Только в том случае, если счет-фактуру вы получили в кварталах, следующих за кварталом принятия покупки на учет, у вас будет еще некоторое время, чтобы заявить вычет без спора с налоговиками. Нужно:

• подать уточненную декларацию за любой из кварталов, которые входят в 3-лет ­ний период с даты принятия на учет и в которых у вас был в наличии счет-фактур а Постановление ФАС СЗО от 31.07.2014 № А81-5447/2013 . В ней покажите вычет и уменьшите на него налог к уплат е п. 1 ст. 81 НК РФ . Срок подачи такой уточненки — 3 года с окончания того квартала, в котором возникло право на выче т п. 2 ст. 173 НК РФ; п. 27 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33; Постановление Президиума ВАС от 15.06.2010 № 2217/10; Определение КС от 24.03.2015 № 540-О . А право на вычет, напомним, возникает в том квартале, в котором впервые выполнены следующие условия: ваше приобретение принято к учету, есть первичные документы на него и верный счет-фактур а п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ .

Например, товар принят к учету 9 июня 2015 г., а счет-фактура пришел только в III квартале 2015 г. Тогда срок подачи уточненки истекает 30 сентября 2018 г. При этом у вас должно быть подтверждение даты получения счета-фактуры именно в III квартале 2015 г. (конверт со штемпелем, запись в журнале учета входящей корреспонденции и т. п.) Определение ВС от 29.12.2014 № 307-КГ 14-6416 ;

• подать заявление о возврате/ зачете образовавшейся в результате переплаты. Срок подачи такого заявления — 3 года с даты излишней уплаты налога за «уточненный» кварта л п. 7 ст. 78, подп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ .

А что если в результате уточнения у вас по декларации получится НДС к возмещению, то есть уточнение не привело к возникновению переплаты? Тогда нужно составить заявление о возмещении налога из бюджета. Его можно сдать как вместе с уточненной декларацией, так и после того, как инспекция ее проверит и подтвердит правомерность возмещени я пп. 4, 6 ст. 176 НК РФ .

Смотрим, какие еще вычеты можно перенести и на сколько

Перенос на будущее других вычетов (не названных в п. 1.1 ст. 172 НК РФ) Минфин считает невозможны м Письмо Минфина от 09.04.2015 № 03-07-11/20290 . Он настаивает на том, что каждый из них следует заявлять строго в том квартале, в котором выполнены предусмотренные для этого вычета условия, а если это по каким-то причинам не было сразу сделано — сдавать за этот квартал уточненку.

На наш взгляд, с этим можно согласиться только в отношении тех немногих вычетов НДС, для которых в НК РФ прямо указано, что они применяются на момент определения налоговой базы по соответствующим операциям, в частности в отношении вычетов:

Не больше чем на год НК РФ разрешает откладывать следующие вычет ы п. 4 ст. 172 НК РФ :

• с товаров, возвращенных вам покупателем, а также с работ и услуг, с которых вы начислили НДС, в случае если заказчик от них отказался. Год отсчитываем от даты возврата вам товара или даты документа об отказе;
• с авансов, ранее полученных вами и затем возвращенных покупателю. Год отсчитываем от даты возврата аванса (при этом возврат должен быть отражен в учет е) Письмо УФНС по г. Москве от 14.03.2007 № 19-11/022386; Постановление АС ЦО от 24.12.2014 № А08-3612/2014 .

Эти вычеты в принципе можно применить не позже того квартала, в который попадает дата истечения годичного срок а Постановление АС ЦО от 24.12.2014 № А08-3612/2014 . Но во избежание споров с налоговиками лучше заявлять вычет не позже чем в предшествующий квартал, чтобы в годичный срок уложилось и представление декларации с вычетом.

Остальные вычеты можно переносить на будущее на основании п. 2 ст. 173 НК РФ. ВАС постановил, что эта норма дает право показать вычет в декларации за любой из кварталов в течение 3 лет после окончания того квартала, в котором возникло право на этот вычет. Причем независимо от того, был ли за этот квартал начислен НДС к уплате или к возмещени ю пп. 27, 28 Постановления ВАС от 30.05.2014 № 33 . А налоговики на местах обязаны следовать решениям ВАС, даже если они противоречат письмам Минфин а Письмо ФНС от 26.11.2013 № ГД-4-3/21097 .

Этим выводом можно воспользоваться для переноса на будущее, в частности, следующих вычетов:

• отгрузочного и импортного НДС по товарам, работам, услугам, принятым на учет до 2015 г.;
• НДС с уплаченного аванса у покупател я п. 9 ст. 172 НК РФ . Заявить такой вычет можно в декларации за любой квартал начиная с квартала получения авансового счета-фактуры и по квартал, предшествующий кварталу получения предоплаченных товаров (работ, услуг) включительно. В квартале получения товаров нужно будет показать восстановление принятого к вычету НДС с аванса. Если по условиям договора в счет этой поставки зачитывается только часть перечисленного вами аванса, то и восстановить налог следует только пропорционально этой части. А вычет в оставшейся сумме вы сможете использовать в следующих кварталах;
• НДС с полученного аванса у продавца. Три года отсчитываем от окончания квартала отгрузки в счет этого аванс а п. 6 ст. 172 НК РФ; Постановления ФАС МО от 24.04.2012 № А40-98473/11-91-416; 9 ААС от 26.01.2012 № 09АП-35894/2011-АК ;
• НДС, уплаченного вами как налоговым агенто м п. 3 ст. 171 НК РФ , — 3 года считаем с конца квартала, в котором НДС перечислен в бюдже т Письмо Минфина от 23.10.2013 № 03-07-11/44418 ;
• НДС со стоимости ОС и НМА, полученных в качестве вклада в уставный капитал, — 3-лет ­ний срок отсчитываем от окончания квартала принятия объекта на учет п. 8 ст. 172 НК РФ .

Декларация с вычетом должна быть сдана до истечения 3 лет с окончания того квартала, в котором возникло право на этот выче т Определение КС от 24.03.2015 № 540-О . То есть если право на вычет возникло в IV квартале 2014 г., то последний квартал, в который вы можете поставить этот вычет, — III квартал 2017 г., так как декларация за IV квартал 2017 г. может быть сдана только после 31.12.2017, а это уже за пределами 3 лет.

Для всех таких вычетов ситуация 1 января 2015 г. не изменилась: Минфин против переноса, а суды, в том числе ВАС, — за перенос в пределах 3 лет.

Заявить в 2015 г. вычеты по прошлогодним счетам-фактурам можно на основании п. 2 ст. 173 НК РФ и Постановления ВАС пп. 27, 28 Постановления ВАС от 30.05.2014 № 33 . Здесь у бухгалтеров есть дополнительный повод для опасений. Если поставить вычет по прошлогоднему счету-фактуре в какой-либо квартал этого года, то проверочная программа налоговиков не найдет ему пары среди указанных в НДС-отчетности поставщика. Конечно, это сразу привлечет внимание инспектора к тому, что вычет заявлен не в «своем» периоде. Поэтому будьте готовы дать инспекции пояснения.

Также некоторые бухгалтеры опасаются, что это навлечет выездную проверку. Ведь налоговики не могут быть уверены, что такой вычет не заявлен повторно. А выяснить это можно, только проверив все кварталы до 2015 г. начиная с того, которым датирован счет-фактура.

glavkniga.ru